Allgemeine Bestimmungen
Was sind allgemeine Bestimmungen?
Allgemeine Rückstellungen sind Bilanzposten,. die Mittel darstellen, die von einem Unternehmen als Vermögenswerte zur Deckung erwarteter zukünftiger Verluste zurückgestellt werden. Für Banken gilt eine allgemeine Bestimmung als Ergänzungskapital nach der ersten Basler Vereinbarung. Allgemeine Rückstellungen in den Bilanzen von Finanzunternehmen gelten als Vermögenswerte mit höherem Risiko,. da implizit davon ausgegangen wird, dass die zugrunde liegenden Fonds in Zukunft ausfallen werden.
Allgemeine Bestimmungen verstehen
In der Geschäftswelt sind zukünftige Verluste unvermeidlich, sei es durch den fallenden Wiederverkaufswert eines Vermögenswerts, fehlerhafte Produkte, Gerichtsverfahren oder einen Kunden, der seine Schulden nicht mehr bezahlen kann. Um diesen Risiken Rechnung zu tragen, müssen Unternehmen sicherstellen, dass sie genügend Geld beiseite gelegt haben.
Unternehmen können jedoch nicht einfach eine Rückstellung ansetzen, wenn sie dies für angebracht halten. Stattdessen müssen sie bestimmte Kriterien befolgen, die von den Aufsichtsbehörden festgelegt wurden. Sowohl die allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) als auch die Gestaltungsrichtlinien der International Financial Reporting Standards (IFRS) für Eventualverbindlichkeiten und Rückstellungen. GAAP legt seine Informationen in den Accounting Standards Codification (ASC) 410, 420 und 450 dar, und IFRS legt seine Informationen in International Accounting Standard (IAS) 37 dar.
Erfassung allgemeiner Bestimmungen
Rückstellungen werden gebildet, indem ein Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst und dann eine entsprechende Verbindlichkeit in der Bilanz gebildet wird. Kontonamen für allgemeine Rückstellungen variieren entweder je nach Art des Kontos oder können als konsolidierte Zahl in Klammern neben Forderungen aufgeführt werden, dem Geldbetrag, der einem Unternehmen für gelieferte oder genutzte, aber noch nicht von Kunden bezahlte Waren oder Dienstleistungen zusteht.
Ein Unternehmen, das Transaktionen erfasst und mit Kunden über Forderungen zusammenarbeitet, kann in der Bilanz eine allgemeine Rückstellung für uneinbringliche Forderungen oder zweifelhafte Forderungen ausweisen. Die Höhe ist ungewiss, da der Ausfall noch nicht eingetreten ist, wird aber mit angemessener Genauigkeit geschätzt.
bei der Bildung von Pauschalwertberichtigungen für zweifelhafte Forderungen im laufenden Jahr möglicherweise Abschreibungen aus dem vorangegangenen Geschäftsjahr analysiert. Allerdings verbietet IAS 39 aufgrund der Subjektivität bei der Erstellung von Schätzungen nun die Bildung von Pauschalrückstellungen auf Basis von Erfahrungswerten aus der Vergangenheit. Stattdessen muss das berichtende Unternehmen eine Werthaltigkeitsprüfung durchführen , um die Einbringlichkeit der Forderungen und etwaiger damit verbundener Rückstellungen zu bestimmen.
Unternehmen, die Pensionspläne anbieten, können auch einen Teil des Betriebskapitals für die Erfüllung künftiger Verpflichtungen zurücklegen. Sofern in der Bilanz ausgewiesen, dürfen allgemeine Rückstellungen für geschätzte künftige Verbindlichkeitsbeträge nur als Fußnoten in der Bilanz ausgewiesen werden.
Anforderungen an Banken und Kreditgeber
Aufgrund internationaler Standards müssen Banken und andere Kreditinstitute ausreichend Kapital mitführen, um Risiken auszugleichen. Der Standard kann erfüllt werden, indem in der Bilanz entweder eine Wertberichtigung für uneinbringliche Forderungen oder eine Pauschalrückstellung ausgewiesen wird. Die Reservefonds bieten Reservekapital für riskante Kredite, die ausfallen können.
Allgemeine Bestimmungen vs. Besondere Bestimmungen
Wie der Name schon sagt, werden Einzelrückstellungen gebildet, wenn bestimmte zukünftige Verluste identifiziert werden. Forderungen können als solche protokolliert werden, wenn ein bestimmter Kunde ernsthafte finanzielle Probleme hat oder einen Handelsstreit mit dem Unternehmen hat.
Die Salden können notiert werden, indem eine Analyse alter Forderungen untersucht wird, in der die seit der Erstellung des Dokuments verstrichene Zeit aufgeführt ist. Seit langem ausstehende Salden können in die Sonderrückstellung für zweifelhafte Forderungen aufgenommen werden.
Einzelwertberichtigungen dürfen jedoch nicht für den gesamten Betrag der zweifelhaften Forderung gebildet werden. Besteht beispielsweise für eine bestimmte Forderung eine Wahrscheinlichkeit von 50 %, eine zweifelhafte Forderung einzutreiben, kann eine Einzelwertberichtigung von 50 % erforderlich sein.
Für Banken werden zum Zeitpunkt der Kreditzusage allgemeine Rückstellungen gebildet, während für Kreditausfälle spezifische Rückstellungen gebildet werden.
Besondere Überlegungen
Bestimmungen haben oft zu vielen Kontroversen geführt. In der Vergangenheit haben kreative Buchhalter sie verwendet, um Gewinne zu glätten, in einem erfolgreichen Jahr mehr Rückstellungen hinzuzufügen und sie zu begrenzen, wenn die Einnahmen zurückgingen.
Die Rechnungslegungsbehörden haben hart dagegen vorgegangen. Neue Anforderungen, die subjektive Schätzungen verbieten, haben dazu geführt, dass die Zahl der gebildeten Pauschalrückstellungen zurückgegangen ist.
Höhepunkte
Die zurückgestellten Beträge basieren auf Schätzungen zukünftiger Verluste.
Kreditgeber müssen bei jeder Kreditvergabe allgemeine Rückstellungen bilden, falls der Kreditnehmer ausfällt.
Die Bildung allgemeiner Rückstellungen ist rückläufig, seit die Regulierungsbehörden es untersagt haben, Schätzungen der Rückstellungshöhe auf Erfahrungswerten der Vergangenheit zu basieren.
Allgemeine Rückstellungen sind Bilanzposten, die Mittel darstellen, die von einem Unternehmen als Vermögenswerte zur Deckung erwarteter künftiger Verluste zurückgestellt werden.
