Generelle bestemmelser
Hvad er generelle bestemmelser?
Generelle hensættelser er balanceposter, der repræsenterer midler afsat af en virksomhed som aktiver til at betale for forventede fremtidige tab. For banker anses en generel hensættelse for at være supplerende kapital i henhold til den første Basel-aftale. Generelle bestemmelser om finansielle virksomheders balancer anses for at være et aktiv med højere risiko,. fordi det implicit antages, at de underliggende fonde vil være i misligholdelse i fremtiden.
Forståelse af generelle bestemmelser
I forretningsverdenen er fremtidige tab uundgåelige, hvad enten det er på grund af den faldende gensalgsværdi af et aktiv, dårligt fungerende produkter, retssager eller en kunde, der ikke længere kan betale, hvad den skylder. For at tage højde for disse risici skal virksomheder sikre, at de har nok penge afsat.
Virksomheder kan dog ikke blot anerkende en hensættelse, når de finder det passende. I stedet skal de følge visse kriterier fastsat af tilsynsmyndighederne. Både almindeligt anerkendte regnskabsprincipper ( GAAP ) og International Financial Reporting Standards (IFRS) layoutretningslinjer for uforudsete forpligtelser og hensættelser. GAAP opstiller sine oplysninger i Accounting Standards Codification (ASC) 410, 420 og 450, og IFRS opstiller sine oplysninger i International Accounting Standard (IAS) 37.
Optagelse af generelle bestemmelser
Hensættelser oprettes ved at bogføre en udgift i resultatopgørelsen og derefter etablere en tilsvarende forpligtelse i balancen. Kontonavne for generelle hensættelser varierer enten med kontotypen eller kan være opført som et konsolideret tal i parentes ved siden af tilgodehavender,. saldoen til et firma for varer eller tjenester leveret eller brugt, men endnu ikke betalt af kunder.
En virksomhed, der registrerer transaktioner og arbejder med kunder gennem tilgodehavender, kan vise en generel hensættelse på balancen for b ad gæld eller for tvivlsomme konti. Beløbet er usikkert, da misligholdelsen endnu ikke er indtruffet, men er estimeret med rimelig nøjagtighed.
Tidligere kunne en virksomhed have analyseret afskrivninger fra det foregående regnskabsår ved etablering af generelle hensættelser til tvivlsomme konti i indeværende år. Imidlertid forbyder IAS 39 nu at skabe generelle hensættelser baseret på tidligere erfaringer på grund af den subjektivitet, der er involveret i at skabe estimaterne. I stedet er den indberettende enhed forpligtet til at foretage en vurdering af værdiforringelse for at fastslå, om tilgodehavenderne og eventuelle tilknyttede hensættelser kan inddrives.
Virksomheder, der tilbyder pensionsordninger, kan også afsætte en del af forretningskapitalen til at opfylde fremtidige forpligtelser. Hvis de er optaget i balancen, kan generelle hensættelser til skønnede fremtidige forpligtelsesbeløb kun indberettes som fodnoter på balancen.
Krav til banker og långivere
På grund af internationale standarder er banker og andre låneinstitutter forpligtet til at have tilstrækkelig kapital til at udligne risici. Standarden kan opfyldes ved på balancen at angive enten en hensættelse til tab på debitorer eller en generel hensættelse. Reservefondene giver reservekapital til risikable lån, der kan misligholde .
Generelle bestemmelser vs. specifikke bestemmelser
Som navnet antyder, oprettes specifikke hensættelser, når specifikke fremtidige tab identificeres. Tilgodehavender kan blive logget som sådan, hvis en bestemt kunde står over for alvorlige økonomiske problemer eller har en handelstvist med enheden.
Saldierne kan noteres ved at undersøge en gammel fordringsanalyse, der beskriver den tid, der er forløbet siden oprettelsen af dokumentet. Lange mellemværender kan indgå i den specifikke hensættelse til dubiøse debitorer.
Der må dog ikke foretages særlige hensættelser for hele det usikre tilgodehavende. Hvis der for eksempel er 50 % chance for at inddrive en tvivlsom fordring for et bestemt tilgodehavende, kan der være behov for en specifik hensættelse på 50 %.
For banker tildeles generiske hensættelser på det tidspunkt, hvor et lån godkendes, mens der oprettes specifikke hensættelser til dækning af misligholdelse af lån.
Særlige overvejelser
Bestemmelser har ofte skabt en masse kontroverser. Tidligere har kreative revisorer brugt dem til at udjævne overskuddet, tilføje flere hensættelser i et succesfuldt år og begrænse dem, når indtjeningen faldt.
Regnskabsmyndighederne har slået hårdt ned på dette. Nye krav, der forbyder subjektive skøn, har ført til et fald i antallet af oprettede generelle hensættelser.
Højdepunkter
De afsatte beløb er baseret på skøn over fremtidige tab.
Långivere er forpligtet til at oprette generelle hensættelser, hver gang de optager et lån i tilfælde af, at låntagere misligholder.
Handlingen med at skabe generelle hensættelser har været faldende, siden tilsynsmyndigheder forbød at basere estimater på hensættelsesniveau på tidligere erfaringer.
Generelle hensættelser er balanceposter, der repræsenterer midler afsat af en virksomhed som aktiver til at betale for forventede fremtidige tab.
