Dispositions générales

Que sont les dispositions générales ?

Les provisions générales sont des éléments du bilan représentant les fonds mis de côté par une entreprise en tant qu'actifs pour payer les pertes futures anticipées. Pour les banques, une provision générale est considérée comme un capital supplémentaire dans le cadre du premier accord de Bâle. Les provisions générales inscrites au bilan des entreprises financières sont considérées comme un actif à risque plus élevé car il est implicitement supposé que les fonds sous-jacents seront en défaut à l'avenir.

Comprendre les dispositions générales

Dans le monde des affaires, les pertes futures sont inévitables, qu'il s'agisse de la baisse de la valeur de revente d'un actif, de produits défectueux, de poursuites judiciaires ou d'un client qui ne peut plus payer ce qu'il doit. Pour tenir compte de ces risques, les entreprises doivent s'assurer qu'elles ont suffisamment d'argent de côté.

Les entreprises ne peuvent cependant pas simplement comptabiliser une provision quand elles le jugent opportun. Au lieu de cela, ils doivent suivre certains critères établis par les régulateurs. Les principes comptables généralement reconnus (PCGR) et les normes de présentation des normes internationales d'information financière (IFRS) pour les éventualités et les provisions. Les PCGR présentent leurs informations dans la codification des normes comptables (ASC) 410, 420 et 450, et les IFRS présentent leurs informations dans la norme comptable internationale (IAS) 37.

Enregistrement des dispositions générales

Les provisions sont constituées en comptabilisant une charge au compte de résultat puis en établissant un passif correspondant au bilan. Les noms de compte pour les provisions générales varient selon le type de compte ou peuvent être répertoriés sous forme de chiffre consolidé entre parenthèses à côté des comptes débiteurs,. le solde des sommes dues à une entreprise pour des biens ou des services livrés ou utilisés mais non encore payés par les clients.

Une entreprise qui enregistre les transactions et travaille avec les clients par le biais des comptes débiteurs peut afficher une provision générale au bilan pour créances irrécouvrables ou pour créances douteuses. Le montant est incertain, puisque le défaut ne s'est pas encore produit, mais est estimé avec une précision raisonnable.

Dans le passé, une entreprise pouvait analyser les radiations de l'exercice comptable précédent lors de l'établissement de provisions générales pour créances douteuses de l'année en cours. Cependant, IAS 39 interdit désormais de constituer des provisions générales sur la base d'expériences passées, en raison de la subjectivité impliquée dans la création des estimations. Au lieu de cela, l'entité présentant les états financiers est tenue d'effectuer un test de dépréciation afin de déterminer la recouvrabilité des créances et de toute provision connexe.

Les entreprises offrant des régimes de retraite peuvent également mettre de côté une partie du capital de l'entreprise pour faire face à des obligations futures. Si elles sont inscrites au bilan, les provisions générales pour les montants estimés des passifs futurs ne peuvent être déclarées que sous forme de notes de bas de page au bilan.

Exigences des banques et des prêteurs

En raison des normes internationales, les banques et autres établissements de crédit sont tenus de disposer d'un capital suffisant pour compenser les risques. La norme peut être respectée en indiquant au bilan soit une provision pour créances irrécouvrables, soit une provision générale. Les fonds de réserve fournissent un capital de réserve pour les prêts à risque qui pourraient faire défaut.

Dispositions générales vs dispositions spécifiques

Comme son nom l'indique, des provisions spécifiques sont constituées lorsque des pertes futures spécifiques sont identifiées. Les créances peuvent être enregistrées comme telles si un certain client fait face à de graves problèmes financiers ou a un différend commercial avec l'entité.

Les soldes peuvent être notés en examinant une analyse chronologique des créances détaillant le temps écoulé depuis la création du document. Les soldes anciens peuvent être inclus dans la provision spécifique pour créances douteuses.

Toutefois, des provisions spécifiques ne peuvent être constituées pour l'intégralité du montant de la créance douteuse. Par exemple, s'il existe 50 % de chances de recouvrer une créance douteuse sur une certaine créance, une provision spécifique de 50 % peut être requise.

Pour les banques, des provisions génériques sont constituées au moment de l'approbation d'un prêt, tandis que des provisions spécifiques sont constituées pour couvrir les défauts de paiement.

Considérations particulières

Les dispositions ont souvent créé de nombreuses controverses. Dans le passé, les comptables créatifs les utilisaient pour lisser les bénéfices, en ajoutant plus de provisions lors d'une année réussie et en les limitant lorsque les bénéfices étaient en baisse.

Les régulateurs comptables ont sévi contre cela. De nouvelles exigences interdisant les estimations subjectives ont conduit à une diminution du nombre de provisions générales constituées.

Points forts

• Les montants provisionnés sont basés sur des estimations de pertes futures.

• Les prêteurs sont tenus de constituer des provisions générales chaque fois qu'ils accordent un prêt en cas de défaillance des emprunteurs.

• L'acte de constitution de provisions générales est en recul depuis que les régulateurs ont interdit de baser les estimations du niveau de provision sur les expériences passées.

• Les provisions générales sont des éléments du bilan représentant les fonds mis de côté par une entreprise à titre d'actif pour payer les pertes futures anticipées.