Postanowienia ogólne
Jakie s膮 przepisy og贸lne?
Rezerwy og贸lne to pozycje bilansu reprezentuj膮ce 艣rodki zarezerwowane przez sp贸艂k臋 jako aktywa na pokrycie przewidywanych przysz艂ych strat. Dla bank贸w rezerwa og贸lna jest uwa偶ana za kapita艂 zapasowy na podstawie pierwszej Umowy Bazylejskiej. Og贸lne przepisy dotycz膮ce bilans贸w firm finansowych s膮 uwa偶ane za aktywa o wy偶szym ryzyku,. poniewa偶 domy艣lnie zak艂ada si臋, 偶e fundusze bazowe b臋d膮 w przysz艂o艣ci nie wywi膮zywa膰 si臋 ze zobowi膮za艅.
Zrozumienie przepis贸w og贸lnych
W 艣wiecie biznesu przysz艂e straty s膮 nieuniknione, czy to z powodu spadaj膮cej warto艣ci odsprzeda偶y aktyw贸w, wadliwych produkt贸w, spraw s膮dowych, czy te偶 klienta, kt贸ry nie mo偶e ju偶 sp艂aci膰 tego, co jest mu winien. Aby uwzgl臋dni膰 to ryzyko, firmy musz膮 zapewni膰 sobie wystarczaj膮c膮 ilo艣膰 od艂o偶onych pieni臋dzy.
Firmy nie mog膮 jednak po prostu rozpozna膰 rezerwy, kiedy uznaj膮 to za stosowne. Zamiast tego musz膮 przestrzega膰 pewnych kryteri贸w okre艣lonych przez organy regulacyjne. Zar贸wno og贸lnie przyj臋te zasady rachunkowo艣ci ( GAAP ), jak i wytyczne dotycz膮ce uk艂adu Mi臋dzynarodowych Standard贸w Sprawozdawczo艣ci Finansowej (MSSF) dla zdarze艅 awaryjnych i rezerw. GAAP przedstawia swoje informacje w Kodyfikacji Standard贸w Rachunkowo艣ci (ASC) 410, 420 i 450, a MSSF okre艣la swoje informacje w Mi臋dzynarodowym Standardzie Rachunkowo艣ci (MSR) 37.
Nagrywanie przepis贸w og贸lnych
Rezerwy tworzy si臋 poprzez zaksi臋gowanie kosztu w rachunku zysk贸w i strat, a nast臋pnie utworzenie odpowiedniego zobowi膮zania w bilansie. Nazwy rachunk贸w dla og贸lnych przepis贸w albo r贸偶ni膮 si臋 w zale偶no艣ci od typu rachunku, albo mog膮 by膰 wymienione jako skonsolidowana liczba w nawiasach obok nale偶no艣ci,. salda pieni臋偶nego nale偶nego firmie za dostarczone lub wykorzystane towary lub us艂ugi, ale jeszcze nieop艂acone przez klient贸w.
Firma, kt贸ra ewidencjonuje transakcje i wsp贸艂pracuje z klientami poprzez rozliczenia nale偶no艣ci, mo偶e wykazywa膰 w bilansie og贸ln膮 rezerw臋 na nale偶no艣ci nie艣ci膮galne lub na nale偶no艣ci w膮tpliwe. Kwota jest niepewna, poniewa偶 nie dosz艂o jeszcze do niewykonania zobowi膮zania, ale jest szacowana z rozs膮dn膮 dok艂adno艣ci膮.
W przesz艂o艣ci sp贸艂ka mog艂a analizowa膰 odpisy z poprzedniego roku obrotowego przy tworzeniu rezerw og贸lnych na w膮tpliwe konta w roku bie偶膮cym. MSR 39 obecnie zakazuje jednak tworzenia og贸lnych rezerw w oparciu o do艣wiadczenia z przesz艂o艣ci, ze wzgl臋du na subiektywno艣膰 zwi膮zan膮 z tworzeniem szacunk贸w. Zamiast tego jednostka sprawozdawcza jest zobowi膮zana do przeprowadzenia przegl膮du pod k膮tem utraty warto艣ci w celu ustalenia odzyskiwalno艣ci nale偶no艣ci i wszelkich zwi膮zanych z nimi rezerw.
Firmy oferuj膮ce plany emerytalne mog膮 r贸wnie偶 od艂o偶y膰 cz臋艣膰 kapita艂u biznesowego na pokrycie przysz艂ych zobowi膮za艅. Je偶eli zosta艂y one odnotowane w bilansie, og贸lne rezerwy dotycz膮ce szacowanych przysz艂ych kwot zobowi膮za艅 mog膮 by膰 wykazane jedynie jako przypisy w bilansie.
Wymagania dotycz膮ce bank贸w i l膮downik贸w
Ze wzgl臋du na standardy mi臋dzynarodowe banki i inne instytucje po偶yczkowe musz膮 posiada膰 wystarczaj膮cy kapita艂, aby zr贸wnowa偶y膰 ryzyko. Standard mo偶e by膰 spe艂niony poprzez wykazanie w bilansie odpisu na nie艣ci膮galne nale偶no艣ci lub rezerwy og贸lnej. Fundusze rezerwowe zapewniaj膮 kapita艂 zapasowy na ryzykowne po偶yczki, kt贸re mog膮 zosta膰 niesp艂acone.
Postanowienia og贸lne a Postanowienia szczeg贸艂owe
Jak sama nazwa wskazuje, rezerwy celowe tworzone s膮 w momencie zidentyfikowania okre艣lonych przysz艂ych strat. Nale偶no艣ci mog膮 by膰 rejestrowane jako takie, je艣li dany klient ma powa偶ne problemy finansowe lub ma sp贸r handlowy z podmiotem.
Salda mo偶na odnotowa膰, badaj膮c przestarza艂膮 analiz臋 nale偶no艣ci z wyszczeg贸lnieniem czasu, jaki up艂yn膮艂 od utworzenia dokumentu. D艂ugoterminowe salda mog膮 by膰 uwzgl臋dnione w rezerwie szczeg贸lnej na w膮tpliwe d艂ugi.
Nie mo偶na jednak tworzy膰 rezerw celowych na ca艂膮 kwot臋 nale偶no艣ci w膮tpliwej. Na przyk艂ad, je艣li istnieje 50% szans na odzyskanie w膮tpliwego d艂ugu za okre艣lon膮 wierzytelno艣膰, mo偶e by膰 wymagane szczeg贸lne postanowienie w wysoko艣ci 50%.
W przypadku bank贸w rezerwy og贸lne s膮 tworzone w momencie zatwierdzenia kredytu, podczas gdy rezerwy szczeg贸lne s膮 tworzone na pokrycie niesp艂acalno艣ci kredytu.
Uwagi specjalne
Przepisy cz臋sto budzi艂y wiele kontrowersji. W przesz艂o艣ci kreatywni ksi臋gowi wykorzystywali je do wyg艂adzania zysk贸w, dodaj膮c wi臋cej rezerw w udanym roku i ograniczaj膮c je, gdy zarobki spada艂y.
Organy nadzoru ksi臋gowego rozprawiaj膮 si臋 z tym. Nowe wymogi zakazuj膮ce subiektywnych szacunk贸w doprowadzi艂y do spadku liczby tworzonych rezerw og贸lnych.
##Przegl膮d najwa偶niejszych wydarze艅
Kwoty od艂o偶one s膮 oparte na szacunkach przysz艂ych strat.
Po偶yczkodawcy s膮 zobowi膮zani do ustanowienia og贸lnych przepis贸w za ka偶dym razem, gdy udzielaj膮 po偶yczki na wypadek niewykonania zobowi膮zania przez po偶yczkobiorc贸w.
Ustawa o tworzeniu og贸lnych rezerw spada, poniewa偶 regulatorzy zabronili opierania szacunk贸w poziomu rezerw na wcze艣niejszych do艣wiadczeniach.
Rezerwy og贸lne to pozycje bilansu reprezentuj膮ce 艣rodki zarezerwowane przez sp贸艂k臋 jako aktywa na pokrycie przewidywanych przysz艂ych strat.
