下推会计

什么是下推会计？

下推会计是公司用来记录另一家公司购买的一种簿记方法。收购方的会计基础用于编制被收购实体的财务报表。在此过程中，目标公司的资产和负债被更新以反映购买成本而不是历史成本。

这种会计方法是美国公认会计原则(GAAP) 下的一种选择，但国际财务报告准则(IFRS) 会计准则不接受这种会计方法。

当一家公司收购另一家公司时，会计师必须详细记录交易，包括被收购公司的资产和负债的价值。在下推会计中，目标公司的资产和负债被向上（或向下）写入以反映购买价格。

根据美国财务会计准则委员会(FASB) 的规定，购买目标公司所支付的总金额成为目标公司在其财务报表上的新账面价值。

与新账面价值相关的任何损益都会从收购方“下推”到被收购公司的损益表和资产负债表中。如果购买价格超过公允价值，超出部分确认为商誉，属于无形资产。

在下推会计中，收购一家公司所产生的成本出现在目标公司的单独财务报表中，而不是收购方。

将下推会计视为使用借来的资金创建的新公司可能会有所帮助。所收购的债务和资产均作为新子公司的一部分入账。

假设 ABC 公司决定收购其竞争对手 XYZ 公司，其价值为 900 万美元。

ABC 以 1200 万美元收购该公司，这意味着溢价。为了为其收购融资，ABC 向 XYZ 的股东提供了价值 800 万美元的 ABC 股票和 400 万美元的现金支付，后者通过发债筹集。

尽管借钱的是 ABC，但债务在 XYZ 的资产负债表中的负债账户下确认。此外，为债务支付的利息记录为被收购公司资产负债表的费用。

在这种情况下，XYZ 的净资产，即资产减去负债，必须等于 1200 万美元，商誉将被确认为 1200 万美元 - 900 万美元 = 300 万美元。

根据自 2014 年底生效的修订指南，FASB 取消了所有权百分比规则。这意味着公司可以选择使用下推会计，而不管其所有权股份的大小。

母公司获得另一家公司至少 95% 的所有权时，下推会计以前是强制性的。如果股权在 80% 到 95% 之间，则可以选择下推会计。如果股份较小，则不允许。

这已经改变了。根据自 2014 年底生效的新指南，FASB 取消了所有权百分比规则。这意味着公司可以选择使用下推会计，而不管其所有权股份的大小。

美国证券交易委员会(SEC) 更改了自己的规则以符合 FASB 的指导方针，这意味着上市公司和私营公司可以选择但没有要求使用下推会计，而不管所购买公司的所有权股份如何。

##下推会计的优缺点

从管理的角度来看，将债务记入子公司的账簿有助于判断收购的盈利能力。

从税收和报告的角度来看，下推会计的优缺点将取决于收购的细节以及所涉及的司法管辖区。

＃＃强调