Pushdown kirjanpito
Mikä on Pushdown-kirjanpito?
Pushdown-kirjanpito on kirjanpitomenetelmä, jota yritykset käyttävät kirjaamaan toisen yrityksen ostot. Ostetun yhteisön tilinpäätöksen laadinnassa käytetään hankkijaosapuolen kirjanpitoperusteita . Tässä prosessissa kohdeyrityksen varat ja velat päivitetään vastaamaan hankintamenoa alkuperäisen hankintamenon sijaan.
Tämä kirjanpitomenetelmä on vaihtoehto Yhdysvaltain yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden (GAAP) mukaisesti, mutta sitä ei hyväksytä kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) kirjanpitostandardien mukaisesti .
Kuinka Pushdown-kirjanpito toimii
Kun yritys ostaa toisen yrityksen, kirjanpitäjien on kirjattava tapahtuma yksityiskohtaisesti, mukaan lukien ostetun yrityksen varojen ja velkojen arvo. Pushdown-kirjanpidossa kohdeyrityksen varat ja velat arvostetaan ylös (tai alas ) heijastamaan kauppahintaa.
US Financial Accounting Standards Boardin (FASB) mukaan kohteen ostosta maksettavasta kokonaissummasta tulee kohteen uusi kirjanpitoarvo sen tilinpäätöksessä.
Uuteen kirjanpitoarvoon liittyvät voitot ja tappiot "työnnetään alas" hankkijan omasta ostetun yrityksen tuloslaskelmaan ja taseeseen. Jos kauppahinta ylittää käyvän arvon,. ylijäämä kirjataan liikearvoksi,. joka on aineeton hyödyke .
Pushdown-kirjanpidossa yrityksen hankinnasta aiheutuneet kustannukset näkyvät kohteen, ei ostajan, erillistilinpäätöksessä.
Voi olla hyödyllistä ajatella pushdown-kirjanpitoa uutena yrityksenä, joka perustetaan lainarahalla. Sekä velka että hankitut varat kirjataan osaksi uutta tytäryhtiötä.
Esimerkki pushdown-kirjanpidosta
Oletetaan, että ABC-yritys päättää ostaa kilpailijansa Company XYZ:n, jonka arvo on 9 miljoonaa dollaria.
ABC ostaa yrityksen 12 miljoonalla dollarilla, mikä tarkoittaa palkkiota. Hankinnan rahoittamiseksi ABC antaa XYZ:n osakkeenomistajille 8 miljoonan dollarin arvosta ABC:n osakkeita ja 4 miljoonan dollarin käteismaksun, jonka se kerää velkatarjouksella.
Vaikka ABC lainaa rahat, velka kirjataan XYZ:n taseeseen velkatilille. Lisäksi velalle maksetut korot kirjataan kuluksi hankitun yrityksen taseeseen.
Tässä tapauksessa XYZ:n nettovarallisuuden, eli varat miinus velat, on oltava 12 miljoonaa dollaria, ja liikearvo kirjataan 12 miljoonaa dollaria - 9 miljoonaa dollaria = 3 miljoonaa dollaria.
Vuoden 2014 lopusta lähtien voimassa olleiden tarkistettujen ohjeiden mukaisesti FASB on poistanut omistusprosenttisäännön. Tämä tarkoittaa, että yrityksillä on mahdollisuus käyttää pushdown-kirjanpitoa omistusosuutensa koosta riippumatta.
Pushdown kirjanpitovaatimukset
Pushdown-kirjanpito oli aiemmin pakollista, kun emoyhtiö hankki vähintään 95 % omistusosuuden toisesta yrityksestä. Jos panos oli välillä 80–95 %, pushdown-kirjanpito oli vaihtoehto. Jos panos oli pienempi, se ei ollut sallittua.
Tämä on muuttunut. Vuoden 2014 lopusta lähtien voimassa olleiden uusien ohjeiden mukaisesti FASB on poistanut omistusprosenttisäännön. Tämä tarkoittaa, että yrityksillä on mahdollisuus käyttää pushdown-kirjanpitoa omistusosuutensa koosta riippumatta .
Securities and Exchange Commission ( SEC) muutti omia sääntöjään vastaamaan FASB:n ohjeistusta, mikä tarkoittaa, että julkisilla yhtiöillä sekä yksityisillä yrityksillä on mahdollisuus, mutta ei vaatimusta, käyttää pushdown-kirjanpitoa ostetun yrityksen omistusosuudesta riippumatta .
Pushdown-kirjanpidon edut ja haitat
Johdon näkökulmasta velan pitäminen tytäryhtiön kirjanpidossa auttaa arvioimaan hankinnan kannattavuutta.
Verotuksen ja raportoinnin näkökulmasta pushdown-kirjanpidon edut tai haitat riippuvat hankinnan yksityiskohdista sekä asianomaisista lainkäyttöalueista.
Kohokohdat
Uuteen kirjanpitoarvoon liittyvät voitot ja tappiot "työnnetään alas" hankkijan omasta ostetun yrityksen tuloslaskelmaan ja taseeseen.
Kohdeyhtiön varat ja velat arvostetaan ylös (tai alas) kauppahintaa vastaavasti.
Pushdown-kirjanpito on menetelmä, jolla toisen yrityksen osto kirjataan hankintahintaan sen alkuperäisen hankintahinnan sijaan.
