Rachunkowość pushdown

Co to jest rachunkowość pushdown?

Rachunkowość pushdown to metoda księgowa stosowana przez firmy do rejestrowania zakupu innej firmy. Podstawę rachunkowości jednostki przejmującej wykorzystuje się do sporządzenia sprawozdania finansowego nabywanej jednostki. W trakcie tego procesu aktywa i pasywa spółki docelowej są aktualizowane w celu odzwierciedlenia kosztu zakupu, a nie kosztu historycznego.

Ta metoda księgowania jest opcją zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości Stanów Zjednoczonych (GAAP), ale nie jest akceptowana zgodnie ze standardami rachunkowości Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).

Jak działa księgowanie pushdown

Kiedy firma kupuje inną firmę, księgowi muszą szczegółowo rejestrować transakcję, w tym wartość aktywów i pasywów firmy, która została zakupiona. W księgowości pushdown aktywa i pasywa firmy docelowej są odpisywane w górę (lub w dół ), aby odzwierciedlić cenę zakupu.

Według amerykańskiej Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB), całkowita kwota zapłacona za zakup celu staje się nową wartością księgową celu w jego sprawozdaniach finansowych.

Wszelkie zyski i straty związane z nową wartością księgową są „spychane” z rachunku zysków i strat spółki przejmującej do rachunku zysków i strat oraz bilansu. Jeżeli cena nabycia przekracza wartość godziwą,. nadwyżkę ujmuje się jako wartość firmy,. która jest wartością niematerialną .

W rachunkowości pushdown koszty poniesione na przejęcie spółki pojawiają się w oddzielnych sprawozdaniach finansowych jednostki przejmowanej, a nie jednostki przejmującej.

Pomocne może być myślenie o księgowości pushdown jako o nowej firmie tworzonej z pożyczonych pieniędzy. Zarówno dług, jak i nabyte aktywa są rejestrowane jako część nowej spółki zależnej.

Przykład księgowania pushdown

Powiedzmy, że firma ABC postanawia kupić swojego rywala, firmę XYZ, wycenianą na 9 milionów dolarów.

ABC kupuje firmę za 12 milionów dolarów, co przekłada się na premię. Aby sfinansować przejęcie,. ABC przekazuje udziałowcom XYZ akcje ABC o wartości 8 milionów dolarów oraz 4 miliony dolarów płatności gotówkowej , które pozyskuje poprzez ofertę długu.

Mimo że pieniądze pożycza ABC, dług jest ujmowany w bilansie XYZ na koncie pasywów. Ponadto odsetki zapłacone od zadłużenia są księgowane jako koszt w bilansie przejętej spółki.

W tym przypadku aktywa netto XYZ, czyli aktywa minus zobowiązania, muszą wynosić 12 mln USD, a wartość firmy zostanie rozpoznana jako 12 mln USD – 9 mln USD = 3 mln USD.

Zgodnie ze zaktualizowanymi wytycznymi obowiązującymi od końca 2014 r. FASB wyeliminowała zasadę procentowego udziału. Oznacza to, że firmy mają możliwość korzystania z księgowania pushdown niezależnie od wielkości ich udziałów własnościowych.

Wymagania księgowe pushdown

Rachunkowość pushdown była wcześniej obowiązkowa, gdy jednostka dominująca nabyła co najmniej 95% własności innej firmy. Jeśli stawka wahała się od 80% do 95%, opcja liczenia pushdown była opcją. Jeśli stawka była mniejsza, to nie było dozwolone.

To się zmieniło. Zgodnie z nowymi wytycznymi obowiązującymi od końca 2014 r. FASB wyeliminowała zasadę procentowego udziału. Oznacza to, że firmy mają możliwość korzystania z księgowania pushdown niezależnie od wielkości ich udziałów własnościowych .

Komisja Papierów Wartościowych i Giełd (SEC) zmieniła własne zasady, aby dopasować je do wytycznych FASB, co oznacza, że firmy publiczne i prywatne mają możliwość, ale nie wymóg, korzystania z księgowania pushdown niezależnie od udziałów własnościowych w zakupionej firmie .

Zalety i wady księgowania pushdown

Z menedżerskiego punktu widzenia utrzymywanie zadłużenia w księgach spółki zależnej pomaga w ocenie opłacalności przejęcia.

Z perspektywy podatkowej i sprawozdawczej zalety lub wady księgowania pushdown będą zależeć od szczegółów przejęcia, a także od zaangażowanych jurysdykcji.

Przegląd najważniejszych wydarzeń

• Wszelkie zyski i straty związane z nową wartością księgową są „przepychane” z rachunku zysków i strat spółki przejmującej do rachunku zysków i strat oraz bilansu.

• Aktywa i pasywa spółki docelowej są odpisywane w górę (lub w dół) w celu odzwierciedlenia ceny zakupu.

• Rozliczanie pushdown to metoda rozliczania zakupu innej firmy po cenie zakupu, a nie kosztu historycznego.