aşağı açılan muhasebe
Aşağı Açılan Muhasebe Nedir?
Pushdown muhasebesi, şirketler tarafından başka bir şirketin satın alımını kaydetmek için kullanılan bir defter tutma yöntemidir. Satın alınan işletmenin finansal tablolarını hazırlamak için edinen işletmenin muhasebe esası kullanılır . Bu süreçte, hedef şirketin varlıkları ve yükümlülükleri,. tarihi maliyetten ziyade satın alma maliyetini yansıtacak şekilde güncellenir.
Bu muhasebe yöntemi, ABD Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri (GAAP) kapsamında bir seçenektir, ancak Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (IFRS) muhasebe standartları kapsamında kabul edilmemektedir .
Aşağı Açılan Muhasebe Nasıl Çalışır?
Bir şirket başka bir şirket satın aldığında, muhasebeciler satın alınan şirketin varlık ve borçlarının değeri de dahil olmak üzere işlemi ayrıntılı olarak kaydetmelidir. Aşağı açılan muhasebede, hedef şirketin varlıkları ve yükümlülükleri , satın alma fiyatını yansıtacak şekilde yukarı (veya aşağı ) yazılır .
ABD Mali Muhasebe Standartları Kurulu'na (FASB) göre, hedefi satın almak için ödenen toplam tutar, hedefin mali tablolarındaki yeni defter değeri olur.
Yeni defter değeriyle ilgili her türlü kazanç ve kayıp, satın alandan satın alınan şirketin gelir tablosuna ve bilançosuna “aşağıya itilir”. Satın alma fiyatı gerçeğe uygun değeri aşarsa,. aşan kısım maddi olmayan duran varlık olan şerefiye olarak muhasebeleştirilir.
Aşağı itme muhasebesinde, bir şirketi satın almak için katlanılan maliyetler, satın alandan ziyade hedefin ayrı finansal tablolarında görünür.
Aşağı açılan muhasebeyi, ödünç alınan para kullanılarak oluşturulan yeni bir şirket olarak düşünmek faydalı olabilir. Hem borç hem de edinilen varlıklar yeni bağlı ortaklığın bir parçası olarak kaydedilir.
Aşağı Açılan Muhasebe Örneği
Say Company ABC, 9 milyon dolar değerindeki rakibi Company XYZ'yi satın almaya karar verdi.
ABC, şirketi 12 milyon dolara satın alıyor, bu da bir prim anlamına geliyor. ABC, satın alımını finanse etmek için XYZ'nin hissedarlarına 8 milyon dolar değerinde ABC hissesi ve bir borç teklifi yoluyla artırdığı 4 milyon dolarlık nakit ödeme veriyor.
Parayı ödünç alan ABC olsa bile, borç XYZ'nin bilançosunda pasifler hesabı altında muhasebeleştirilir. Ayrıca borca ödenen faiz, satın alınan şirketin bilançosuna gider olarak kaydedilir.
Bu durumda, XYZ'nin net varlıkları, yani varlıklar eksi yükümlülükler 12 milyon ABD Dolarına eşit olmalıdır ve şerefiye 12 milyon ABD Doları - 9 milyon ABD Doları = 3 milyon ABD Doları olarak muhasebeleştirilecektir.
2014'ün sonundan beri yürürlükte olan revize edilmiş kılavuza göre, FASB yüzde sahiplik kuralını kaldırmıştır. Bu, şirketlerin sahiplik paylarının boyutuna bakılmaksızın aşağı açılan muhasebeyi kullanma seçeneğine sahip oldukları anlamına gelir.
Aşağı Açılan Muhasebe Gereksinimleri
Ana şirket başka bir şirketin en az %95'ini satın aldığında aşağı itme muhasebesi daha önce zorunluydu . Bahis %80 ile %95 arasında değişiyorsa, aşağı açılan muhasebe bir seçenekti. Bahis daha küçükse, izin verilmezdi.
Bu değişti. 2014'ün sonundan beri yürürlükte olan yeni kılavuza göre, FASB yüzde sahiplik kuralını kaldırmıştır. Bu, şirketlerin sahiplik paylarının boyutuna bakılmaksızın aşağı açılan muhasebeyi kullanma seçeneğine sahip oldukları anlamına gelir .
Menkul Kıymetler ve Borsa Komisyonu (SEC), kendi kurallarını FASB rehberliğine uyacak şekilde değiştirdi; bu, kamu şirketlerinin yanı sıra özel şirketlerin de satın alınan şirketin sahiplik hissesinden bağımsız olarak aşağı itme muhasebesini kullanma seçeneğine sahip olduğu, ancak zorunlu olmadığı anlamına geliyor .
Pushdown Muhasebenin Avantajları ve Dezavantajları
Yönetim açısından bakıldığında, borcun bağlı kuruluşun defterlerinde tutulması, satın almanın karlılığının değerlendirilmesine yardımcı olur.
Vergi ve raporlama perspektifinden, aşağı itmeli muhasebenin avantajları veya dezavantajları, ilgili yargı bölgelerinin yanı sıra satın almanın ayrıntılarına bağlı olacaktır.
Öne Çıkanlar
Yeni defter değeriyle ilgili her türlü kazanç ve kayıp, satın alandan satın alınan şirketin gelir tablosuna ve bilançosuna “aşağıya itilir”.
Hedef şirketin varlıkları ve yükümlülükleri, satın alma fiyatını yansıtacak şekilde yukarı (veya aşağı) yazılır.
Pushdown muhasebesi, başka bir şirketin satın alımını tarihsel maliyetinden ziyade satın alma fiyatı üzerinden muhasebeleştirme yöntemidir.
