Laskennalliset hankintakustannukset (DAC)

Mitä ovat viivästetyt hankintakustannukset (DAC)?

Laskennalliset hankintamenot (DAC) on vakuutusalalla sovellettavissa oleva laskentatapa. DAC-menetelmän avulla yritys voi lykätä uuden asiakkaan hankintaan liittyviä myyntikustannuksia vakuutussopimuksen voimassaoloajalle.

Viivästettyjen hankintakustannusten (DAC) ymmärtäminen

Vakuutusyhtiöt kohtaavat suuria etukäteiskustannuksia, kun ne laskevat liikkeelle uutta liiketoimintaa, mukaan lukien välityspalkkiot ulkopuolisille jakelijoille ja välittäjille, vakuutus- ja sairauskulut. Usein nämä kustannukset voivat ylittää erityyppisten vakuutusten alkuvuosina maksetut vakuutusmaksut.

DAC:n käyttöönotto antaa vakuutusyhtiöille mahdollisuuden jakaa nämä suuret kustannukset (jotka muuten maksettaisiin etukäteen) vähitellen – sitä mukaa kuin ne ansaitsevat tuloja. Tämän kirjanpitomenetelmän käyttäminen tuottaa tasaisemman ansiomallin.

Vuodesta 2012 lähtien vakuutuksenantajien on noudatettava uutta Federal Accounti ng Standards Boardin (FASB) sääntöä "Vakuutussopimusten hankkimiseen tai uusimiseen liittyvien kustannusten kirjanpito" tai ASU 2010-26.

FASB:n avulla vakuutusyhtiöt voivat hyödyntää uusien asiakkaiden hankkimisesta aiheutuvat kustannukset kuolettamalla ne ajan myötä. Tällä prosessilla DAC:t kirjataan varoiksi – ei kuluiksi – ja ne voidaan maksaa pois asteittain.

Laskennalliset hankintamenot (DAC) käsitellään taseessa omaisuuseränä ja poistetaan vakuutussopimuksen voimassaoloaikana.

FASB edellyttää myös, että yritykset lyhentävät saldot tasaisesti odotetun sopimuskauden aikana. Odottamattomien sopimusten irtisanomisten tapauksessa FASB määrää, että DAC on poistettava, mutta sitä ei tehdä arvonalentumistestauksessa. Tämä tarkoittaa, että omaisuuserää ei mitata, jotta nähdään, onko se edelleen taseessa olevan määrän arvoinen.

Erityisiä huomioita

Laskennallisten hankintamenojen (DAC) poistot

DAC edustaa "peruuttamatonta investointia" myönnettyihin vakuutuksiin, ja siksi se aktivoidaan aineettomaksi hyödykkeeksi,. jotta kustannukset ja niihin liittyvät tulot voidaan sovittaa yhteen. Ajan myötä hankintamenot kirjataan kuluksi, joka pienentää DAC-omaisuutta. Kustannusten kirjaamista tuloslaskelmaan kutsutaan poistoksi, ja se viittaa DAC-omaisuuserän poistoihin tai pienentämiseen useiden vuosien aikana.

Poistot edellyttävät perustaa, joka määrittää, kuinka paljon DAC:ta tulee muuttaa kuluksi kullakin tilikaudella. Poistoperuste vaihtelee Federal Accounting Standards (FAS) -luokituksen mukaan:

• FAS 60/97LP – palkkiot

• FAS 97 – Arvioitu bruttovoitto (EGP)

• FAS 120 – Arvioidut bruttokatteet (EGM)

FAS 60:n mukaan oletukset ovat "lukittuja" käytäntöön liittyvissä asioissa, eikä niitä voida muuttaa. FAS 97:n ja 120:n mukaan oletukset perustuvat kuitenkin arvioihin, joita voidaan tarvittaessa muuttaa. DAC-poistoissa käytetään arvioituja bruttomarginaaleja ja DAC:lle sovelletaan sijoitustuottoihin perustuvaa korkoa.

Vaatimukset viivästyneille hankintakustannuksille (DAC)

Ennen ASU 2010-26:n käyttöönottoa DAC:ta kuvailtiin epämääräisesti kustannuksiksi, jotka "vaihtelevat vakuutussopimusten hankinnan mukaan ja liittyvät ensisijaisesti niihin". Tämä johti yrityksiin vaikeaan tehtävään tulkita, mitkä kulut olivat kelvollisia lykkäyksiin, ja usein monet vakuutusyhtiöt luokittelevat suurimman osan kustannuksistaan DAC:iksi.

FASB totesi myöhemmin, että DAC-kirjanpitoa käytettiin väärin. Hallitus vastasi antamalla selkeämpiä ohjeita. ASU 2010-26:n yhteydessä tehtiin kaksi tärkeää muutosta, jotta ne täyttäisivät kirjanpitokriteerit:

• Yritykset voivat lykätä vain onnistuneeseen uuden liiketoiminnan hankkimiseen liittyviä kuluja kaikkien myyntiin liittyvien kulujen sijaan.

• Vain osa back-office-kuluista, jotka liittyvät suoraan tuloihin, voidaan katsoa DAC:n omaisuudeksi.

Esimerkkejä siirrettävistä kuluista ovat:

• Palkkiot ylittävät lopulliset palkkiot

• Vakuutusmaksut

• Vakuutusmaksut

Kohokohdat

• Yritykset voivat vain lykätä uuden liiketoiminnan onnistumiseen liittyviä kuluja, eivätkä ne voi kuolettaa kaikkia back-office-kuluja.

• Tämän laskentatavan käyttäminen vähentää ensimmäisen vuoden politiikan rasitusta ja tuottaa tasaisemman ansiomallin.

• Laskennalliset hankintamenot (DAC) on vakuutusalalla sovellettava laskentatapa.

• DAC-menetelmän avulla yritys voi siirtää uuden asiakkaan hankkimiseen liittyvät myyntikustannukset vakuutussopimuksen ajalle.