Location-acquisition

Qu'est-ce que le crédit-bail ?

Un contrat de location-acquisition est un contrat donnant droit à un locataire à l'utilisation temporaire d'un bien et présente les caractéristiques économiques de la propriété du bien à des fins comptables.

Comprendre le crédit-bail

Le contrat de location-acquisition oblige le locataire à comptabiliser les actifs et les passifs associés au bail si le contrat de location répond à des exigences spécifiques. Essentiellement, un contrat de location-acquisition est considéré comme l'achat d'un actif, tandis qu'un contrat de location simple est traité comme un véritable contrat de location selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR). Un contrat de location-acquisition peut être comparé à un contrat de location simple.

Même si un contrat de location-acquisition est techniquement une sorte de contrat de location, les normes comptables PCGR le considèrent comme un achat d'actifs si certains critères sont remplis. Les contrats de location-acquisition peuvent avoir un impact sur les états financiers des entreprises, influençant les charges d'intérêts, les charges d'amortissement, les actifs et les passifs.

Pour être considéré comme un contrat de location-acquisition, un contrat de location doit satisfaire à l'un des quatre critères suivants :

1. la durée du bail doit être de 75 % ou plus pour la durée de vie utile de l'actif.

2. le bail doit contenir une option d' achat à prix avantageux pour un prix inférieur à la valeur marchande d'un bien.

3. le locataire doit devenir propriétaire à la fin de la période de location.

4. la valeur actualisée des loyers doit être supérieure à 90% de la valeur vénale du bien.

En 2016, le Financial Accounting Standards Board (FASB) a modifié ses règles comptables obligeant les entreprises à capitaliser tous les contrats de location dont la durée est supérieure à un an dans leurs états financiers. La modification est entrée en vigueur le 15 décembre 2018 pour les sociétés ouvertes et le 15 décembre 2019 pour les sociétés fermées.

Les traitements comptables des contrats de location-exploitation et des contrats de location-acquisition sont différents et peuvent avoir un impact significatif sur les impôts des entreprises.

Contrats de location-acquisition vs. Baux d'exploitation

Un contrat de location simple est différent dans sa structure et son traitement comptable d'un contrat de location-acquisition. Un contrat de location simple est un contrat qui permet l'utilisation d'un actif mais ne confère aucun droit de propriété sur l'actif.

Auparavant, les contrats de location simple étaient comptabilisés comme un financement hors bilan, ce qui signifie qu'un actif loué et les passifs associés des paiements de loyers futurs n'étaient pas inclus dans le bilan d'une entreprise afin de maintenir le ratio d'endettement à un niveau bas. Historiquement, les contrats de location-exploitation ont permis aux entreprises américaines d'éviter que des milliards de dollars d'actifs et de passifs ne soient inscrits dans leurs bilans.

Cependant, la pratique consistant à garder les contrats de location simple hors bilan a été modifiée lorsque la mise à jour des normes comptables 2016-02 ASU 842 est entrée en vigueur. Depuis le 15 décembre 2018 pour les entreprises publiques et le 15 décembre 2019 pour les entreprises privées, les droits d'utilisation des actifs et des passifs résultant des baux sont inscrits au bilan.

Pour être classé comme un contrat de location simple, le contrat de location doit satisfaire à certaines exigences en vertu des principes comptables généralement reconnus (PCGR) qui l'exemptent d'être comptabilisé comme un contrat de location-acquisition. Les entreprises doivent tester les quatre critères, également connus sous le nom de tests de «ligne claire», énumérés ci-dessus qui déterminent si les contrats de location doivent être comptabilisés en tant que contrats de location simple ou de location-acquisition. Si aucune de ces conditions n'est remplie, le contrat de location peut être qualifié de contrat de location simple, sinon il est susceptible d'être un contrat de location-acquisition.

L' Internal Revenue Service (IRS) peut reclasser un contrat de location-exploitation en tant que contrat de location-acquisition pour rejeter les paiements de location en tant que déduction, augmentant ainsi le revenu imposable et l'impôt à payer de l'entreprise.

Comptabilisation des contrats de location-acquisition

Un contrat de location-acquisition est un exemple d' inclusion d'événements économiques dans la comptabilité d'exercice, qui oblige une entreprise à calculer la valeur actualisée d'une obligation dans ses états financiers. Par exemple, si une entreprise estime la valeur actualisée de son obligation en vertu d'un contrat de location-acquisition à 100 000 $, elle enregistre alors une écriture débitrice de 100 000 $ dans le compte d'immobilisations correspondant et une écriture créditrice de 100 000 $ dans le compte de passif de location-acquisition de son bilan.

Étant donné qu'un contrat de location-acquisition est un accord de financement, une entreprise doit décomposer ses paiements de location périodiques en charges d'intérêts en fonction du taux d'intérêt applicable de l'entreprise et de la charge d'amortissement. Si une entreprise effectue des paiements de location mensuels de 1 000 $ et que ses intérêts estimés sont de 200 $, cela produit une écriture de crédit de 1 000 $ sur le compte de trésorerie, une écriture de débit de 200 $ sur le compte de frais d'intérêts et une écriture de débit de 800 $ sur le compte de passif de location-acquisition.

Une entreprise doit également amortir l'actif loué en tenant compte de sa valeur de récupération et de sa durée de vie utile. Par exemple, si l'actif mentionné ci-dessus a une durée de vie utile de 10 ans et aucune valeur de récupération selon la méthode d'amortissement linéaire , la société enregistre une écriture débitrice mensuelle de 833 $ dans le compte de charge d'amortissement et une écriture créditrice dans l'amortissement cumulé. compte d'amortissement. Lorsque l'actif loué est cédé, l'immobilisation est créditée et le compte d'amortissement cumulé est débité des soldes restants.

Points forts

• Un contrat de location simple ne confère aucun droit de propriété sur le bien loué et est traité différemment sur le plan comptable.

• Un contrat de location-acquisition est un contrat donnant droit à un locataire à l'utilisation temporaire d'un bien

• Un contrat de location-acquisition est considéré comme un achat d'actif, tandis qu'un contrat de location simple est traité comme un véritable contrat de location selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR).

• Dans le cadre d'un contrat de location-acquisition, le bien loué est traité comptablement comme s'il appartenait effectivement au preneur et est inscrit au bilan comme tel.