Leasing finansowy

Co to jest leasing kapitałowy?

Leasing kapitałowy jest umową uprawniającą najemcę do czasowego użytkowania składnika aktywów i ma ekonomiczne cechy własności składnika aktywów dla celów księgowych.

Zrozumienie leasingu kapitałowego

Leasing kapitałowy wymaga, aby najemca księgował aktywa i zobowiązania związane z leasingiem, jeśli umowa najmu spełnia określone wymagania. Zasadniczo leasing kapitałowy jest traktowany jako zakup składnika aktywów, podczas gdy leasing operacyjny jest traktowany jako prawdziwy leasing zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP). Leasing kapitałowy można zestawić z leasingiem operacyjnym.

Chociaż leasing kapitałowy jest technicznie rodzajem umowy najmu, standardy rachunkowości GAAP traktują go jako zakup aktywów, jeśli spełnione są określone kryteria. Leasing kapitałowy może mieć wpływ na sprawozdania finansowe firm, wpływając na koszty odsetek, koszty amortyzacji, aktywa i zobowiązania.

Aby kwalifikować się jako leasing kapitałowy, umowa leasingu musi spełniać jedno z następujących czterech kryteriów:

1. okres leasingu musi wynosić co najmniej 75% w okresie użytkowania środka trwałego.

2. leasing musi zawierać opcję okazyjnego zakupu za cenę niższą niż wartość rynkowa środka trwałego.

3. Najemca musi uzyskać prawo własności z końcem okresu najmu.

4. bieżąca wartość opłat leasingowych musi być wyższa niż 90% wartości rynkowej środka trwałego.

W 2016 r. Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) dokonała zmiany zasad rachunkowości, zgodnie z którą firmy muszą kapitalizować wszystkie umowy leasingu z warunkami umowy powyżej jednego roku w swoich sprawozdaniach finansowych. Nowelizacja weszła w życie 15 grudnia 2018 r. dla spółek publicznych i 15 grudnia 2019 r. dla spółek prywatnych.

Podejścia księgowe do leasingu operacyjnego i leasingu kapitałowego są różne i mogą mieć znaczący wpływ na podatki przedsiębiorstw.

Leasing kapitałowy vs. Leasing operacyjny

Leasing operacyjny różni się strukturą i podejściem księgowym od leasingu kapitałowego . Leasing operacyjny to umowa, która pozwala na użytkowanie składnika aktywów, ale nie przenosi żadnych praw własności do składnika aktywów.

Leasing operacyjny był dotychczas liczony jako finansowanie pozabilansowe – co oznaczało, że przedmiot leasingu i związane z nim zobowiązania z tytułu przyszłych opłat czynszowych nie były uwzględniane w bilansie firmy w celu utrzymania niskiego wskaźnika zadłużenia do kapitału własnego . W przeszłości leasing operacyjny umożliwiał amerykańskim firmom utrzymywanie miliardów dolarów aktywów i pasywów przed rejestrowaniem w ich bilansach .

Jednak praktyka utrzymywania leasingu operacyjnego poza bilansem uległa zmianie, gdy weszła w życie Aktualizacja Standardów Rachunkowości 2016-02 ASU 842. Począwszy od 15 grudnia 2018 r. dla spółek publicznych i 15 grudnia 2019 r. dla spółek prywatnych, aktywa i zobowiązania z tytułu prawa do użytkowania wynikające z leasingu są ewidencjonowane w bilansach.

Aby można było zaklasyfikować go jako leasing operacyjny, leasing musi spełniać określone wymagania zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP), które zwalniają go z rejestrowania jako leasingu kapitałowego. Firmy muszą testować pod kątem czterech kryteriów, znanych również jako testy „jasnej linii”, wymienionych powyżej, które określają, czy umowy najmu muszą być księgowane jako leasing operacyjny czy kapitałowy. Jeżeli żaden z tych warunków nie jest spełniony, leasing można zaklasyfikować jako leasing operacyjny, w przeciwnym razie prawdopodobnie będzie to leasing kapitałowy.

Internal Revenue Service ( IRS) może przekwalifikować leasing operacyjny na leasing kapitałowy, aby odrzucić opłaty leasingowe jako odliczenie, zwiększając tym samym dochód do opodatkowania i zobowiązanie podatkowe firmy.

Rachunkowość leasingu kapitałowego

Leasing kapitałowy jest przykładem ujęcia zdarzeń gospodarczych w rachunkowości memoriałowej , która wymaga od spółki obliczenia wartości bieżącej zobowiązania w swoim sprawozdaniu finansowym. Na przykład, jeśli firma oszacowała obecną wartość swojego zobowiązania z tytułu leasingu kapitałowego na 100 000 USD, wówczas zapisuje w swoim bilansie wpis debetowy w wysokości 100 000 USD na odpowiednim rachunku środków trwałych oraz wpis w wysokości 100 000 USD na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego.

Ponieważ leasing kapitałowy jest umową finansową, firma musi rozbić swoje okresowe płatności leasingowe na koszty odsetek w oparciu o odpowiednią stopę procentową firmy i amortyzację. Jeśli firma dokonuje miesięcznych opłat leasingowych w wysokości 1000 USD, a jej szacunkowe odsetki wynoszą 200 USD, oznacza to wpis kredytowy w wysokości 1000 USD na rachunku pieniężnym, wpis debetowy w wysokości 200 USD na rachunku kosztów odsetek oraz wpis debetowy w wysokości 800 USD na koncie zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego.

Firma musi również amortyzować przedmiot leasingu, uwzględniając jego wartość końcową i okres użytkowania. Na przykład, jeśli wyżej wymieniony składnik aktywów ma 10-letni okres użytkowania i nie ma wartości odzysku w oparciu o metodę amortyzacji liniowej,. firma rejestruje miesięczny wpis debetowy w wysokości 833 USD na koncie kosztów amortyzacji i wpis kredytowy w skumulowanym konto amortyzacyjne. W momencie zbycia przedmiotu leasingu, środek trwały jest uznawany, a skumulowany rachunek amortyzacyjny jest obciążany pozostałymi saldami.

Przegląd najważniejszych wydarzeń

• Leasing operacyjny nie daje żadnych praw własności do przedmiotu leasingu i jest odmiennie traktowany księgowo.

• Leasing kapitałowy jest umową uprawniającą najemcę do czasowego użytkowania aktywa

• Leasing kapitałowy jest traktowany jako zakup składnika aktywów, podczas gdy leasing operacyjny jest traktowany jako prawdziwy leasing zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości (GAAP).

• W ramach leasingu kapitałowego przedmiot leasingu jest dla celów księgowych traktowany tak, jakby był faktycznie własnością leasingobiorcy i jako taki jest wykazywany w bilansie.