Comptabilité des acquisitions
Qu'est-ce que la comptabilité d'acquisition ?
La comptabilité d'acquisition est un ensemble de directives formelles décrivant comment les actifs, les passifs,. les participations ne donnant pas le contrôle (NCI) et le goodwill d'une société achetée doivent être déclarés par l'acheteur dans son état consolidé de la situation financière.
La juste valeur marchande (JVM) de l'entreprise acquise est répartie entre la partie nette des immobilisations corporelles et incorporelles du bilan de l'acheteur. Toute différence en résultant est considérée comme un écart d'acquisition. La comptabilité d'acquisition est également appelée comptabilité de regroupement d'entreprises.
Comment fonctionne la comptabilité d'acquisition
Les Normes internationales d'information financière (IFRS) et les Normes comptables internationales (IAS) exigent que tous les regroupements d'entreprises soient traités comme des acquisitions à des fins comptables, ce qui signifie qu'une société doit être identifiée comme acquéreur et une société doit être identifiée comme une entreprise acquise même si la transaction crée une nouvelle société.
L'approche comptable d'acquisition exige que tout soit mesuré à la JVM, le montant qu'un tiers paierait sur le marché libre, au moment de l'acquisition - la date à laquelle l'acquéreur a pris le contrôle de la société cible. Cela inclut les éléments suivants :
Actifs et passifs corporels : actifs qui ont une forme physique, y compris les machines, les bâtiments et les terrains.
Actifs et passifs incorporels : actifs non physiques, tels que les brevets, les marques, les droits d'auteur, le goodwill et la notoriété de la marque.
Participation ne donnant pas le contrôle : également appelé participation minoritaire, il s'agit d'un actionnaire détenant moins de 50 % des actions en circulation et n'ayant aucun contrôle sur les décisions. Si possible, la juste valeur de la participation ne donnant pas le contrôle peut être dérivée du cours de l'action de l'entreprise acquise.
Rémunération versée au vendeur : l'acheteur peut payer de plusieurs manières, y compris en espèces, en actions ou sous forme de complément de prix éventuel. Des calculs doivent être fournis pour toute obligation de paiement future.
Fonds de commerce : une fois toutes ces étapes franchies, l'acheteur doit alors calculer s'il existe un fonds de commerce. Le goodwill est comptabilisé dans une situation où le prix d'achat est supérieur à la somme de la juste valeur de tous les actifs corporels et incorporels identifiables achetés lors de l'acquisition.
Important
L'analyse de la juste valeur est souvent effectuée par un tiers spécialiste de l'évaluation.
Histoire de la comptabilité d'acquisition
La comptabilité d'acquisition a été introduite en 2008 par les principales autorités comptables, le Financial Accounting Standards Board (FASB) et l'International Accounting Standards Board (IASB), pour remplacer la méthode précédente, connue sous le nom de comptabilité d'achat.
La comptabilité d'acquisition a été privilégiée car elle renforçait le concept de juste valeur. Il se concentre sur les valeurs marchandes en vigueur dans une transaction et comprend les éventualités et les participations ne donnant pas le contrôle, qui n'étaient pas comptabilisées selon la méthode de l'achat pur et simple.
Une autre différence entre les deux techniques est la façon dont les acquisitions à des conditions avantageuses sont traitées. Selon la méthode de l'achat pur et simple, la différence entre la juste valeur de l'entreprise acquise et son prix d'achat était inscrite au bilan en goodwill négatif (NGW) devant être amorti dans le temps. En revanche, avec la comptabilité d'acquisition, NGW est immédiatement traité comme un gain sur le compte de résultat.
Complexités de la comptabilité d'acquisition
La comptabilité des acquisitions a amélioré la transparence des fusions et acquisitions (M&A) mais n'a pas facilité le processus de combinaison des dossiers financiers. Chaque composante des actifs et des passifs de l'entité acquise doit être ajustée à la juste valeur dans des éléments allant des stocks et des contrats aux instruments de couverture et aux éventualités, pour n'en nommer que quelques-uns.
La quantité de travail nécessaire pour ajuster et intégrer les livres des deux sociétés est l'une des principales raisons de la longue période entre l'accord sur un accord par les conseils d'administration respectifs et la clôture effective de l'accord.
Points forts
La comptabilité d'acquisition est un ensemble de directives formelles décrivant comment les actifs, les passifs, les participations ne donnant pas le contrôle et le goodwill d'une société acquise doivent être déclarés par l'acheteur.
La juste valeur marchande de l'entreprise acquise est répartie entre la partie immobilisations corporelles et incorporelles nettes du bilan de l'acheteur. Toute différence en résultant est considérée comme un écart d'acquisition.
Tous les regroupements d'entreprises doivent être traités comme des acquisitions à des fins comptables.
