Report prospectif de pertes fiscales

Qu'est-ce qu'un report de perte fiscale ?

Une perte fiscale reportée (ou report) est une disposition qui permet à un contribuable de reporter une perte fiscale sur des années futures pour compenser un bénéfice. Le report prospectif des pertes fiscales peut être réclamé par un particulier ou une entreprise pour réduire tout paiement d'impôt futur.

Comment fonctionnent les reports prospectifs de pertes fiscales

Considérez qu'un report prospectif de pertes fiscales est l'opposé d' un bénéfice,. ou un bénéfice négatif, à des fins fiscales. Un profit négatif se produit lorsque les dépenses sont supérieures aux revenus ou que les pertes en capital sont supérieures aux gains en capital. Cette disposition est un excellent outil pour créer de futurs allégements fiscaux. Il existe deux principaux types de reports prospectifs de pertes : les reports prospectifs de pertes nettes d'exploitation (NOL) et les reports prospectifs de pertes en capital.

Perte d'exploitation nette reportée

Aux fins de l'impôt sur le revenu, une NOL est le résultat lorsque les déductions autorisées d'une entreprise dépassent son revenu imposable au cours d'une période fiscale. Le NOL peut être utilisé pour compenser les paiements d'impôts de l'entreprise au cours d'autres périodes fiscales grâce à une disposition fiscale de l' Internal Revenue Service (IRS) appelée report NOL. Un report NOL applique le NOL de l'année en cours au revenu net des années futures afin de réduire son excédent d'impôt à payer au cours de la période d'imposition future .

résultat d'exploitation net négatif (NOI) la première année, mais un NOI positif les années suivantes, elle peut réduire les bénéfices futurs en utilisant le report NOL pour enregistrer une partie ou la totalité de la perte de la première année dans les années suivantes. . Cela se traduit par un revenu imposable inférieur au cours des années positives de NOI, ce qui réduit le montant que l'entreprise doit au gouvernement en impôts. Le but de cette disposition fiscale est de permettre une certaine forme d' allégement fiscal lorsqu'une entreprise perd de l'argent au cours d'une période fiscale. Étant donné que l'entreprise ne paie des impôts que les années où le NOI est positif, la seule façon de minimiser l'impact fiscal de la perte est de compenser le revenu des années où le NOI est positif.

L' Internal Revenue Service (IRS) reconnaît que les bénéfices commerciaux de certaines entreprises sont de nature cyclique et ne correspondent pas à une année d'imposition standard. Par exemple, une entreprise agricole est soumise à diverses conditions météorologiques et peut réaliser des bénéfices importants et un paiement d'impôt important une année, encourir une NOL l'année suivante, puis suivre cela avec une autre année rentable. Pour lisser le fardeau fiscal, la disposition de report des pertes permet au NOL de la deuxième année de compenser les impôts dus la troisième année.

Limitations des reports prospectifs de la perte nette d'exploitation

Avant la mise en œuvre de la loi sur les réductions d'impôts et l'emploi (TCJA) en 2018, l'IRS autorisait les entreprises à reporter les NOL sur 20 ans pour compenser les bénéfices futurs ou sur deux ans pour un remboursement immédiat des impôts antérieurs payés. Après 20 ans, toutes les pertes restantes non utilisées ont expiré et ne pouvaient plus être utilisées pour réduire le revenu imposable .

Pour les années d'imposition commençant le 1er janvier 2018 ou plus tard, la TCJA a supprimé la disposition de report rétrospectif sur deux ans, à l'exception de certaines pertes agricoles et des compagnies d'assurance non-vie. Cependant, la disposition permet désormais une période de report indéfinie. Toutefois, les reports prospectifs sont désormais limités à 80 % du revenu net de chaque année subséquente. Les pertes provenant d'années d'imposition commençant avant le 1er janvier 2018 sont toujours assujetties aux anciennes règles fiscales, et toutes les pertes restantes expireront toujours après 20 ans .

En vertu des règles de la TCJA, les pertes agricoles peuvent être reportées en arrière sur deux ans pour un remboursement immédiat des impôts antérieurs payés ou reportées indéfiniment. Les compagnies d'assurance non-vie utilisent encore essentiellement les règles antérieures à la TCJA. Ils peuvent être reportés sur deux ans ou sur 20, et la limite de 80 % sur une année ne s'applique pas .

Modifications temporaires supplémentaires des limitations

La loi CARES (Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security) de 2020 a encore modifié temporairement les règles entourant les reports NOL. Selon l'IRS, "la loi CARES retarde effectivement l'application des modifications de la TCJA jusqu'au 1er janvier 2021. De plus, la loi CARES autorise un report rétrospectif de cinq ans pour les NOL, y compris les pertes agricoles et les NOL des compagnies d'assurance non-vie, pour les années d'imposition commençant après décembre 2017 et avant le 1er janvier 2021. "

La loi CARES permet aux sociétés contribuables ayant des NOL éligibles au cours des années d'imposition 2018 à 2020 de demander un remboursement pour les déclarations de revenus de l'année précédente en appliquant le NOL comme report rétrospectif, jusqu'à cinq années d'imposition précédant l'année d'imposition de la perte. En raison de la valeur temporelle de l'argent , il est généralement plus avantageux pour une société d'appliquer une NOL en tant que report rétrospectif plutôt qu'en tant que report prospectif . Essentiellement, un remboursement au cours de l'année en cours des impôts antérieurs payés est généralement plus avantageux qu'une future réduction des impôts dus, sauf s'il existe une raison propre à la société qui peut rendre un report plus avantageux. La loi CARES a également temporairement supprimé la limite de 80% au cours d'une année, la rétablissant pour les années fiscales commençant après 2020 .

Exemple de report de perte nette d'exploitation

Pour un exemple simple des règles de report NOL post-TCJA, imaginez qu'une entreprise perd 5 millions de dollars en 2021 et gagne 6 millions de dollars en 2022. La limite de report de 80 % de 6 millions de dollars en 2022 est de 4,8 millions de dollars. Le report NOL réduit le revenu imposable en 2022 à 1,2 million de dollars (revenu de 6 millions de dollars en 2022 - 4,8 millions de dollars de report NOL admissible). Le calcul de l'actif d'impôt différé de la société comprendrait un report de 200 000 $ NOL (5 millions de dollars NOL au total - 4,8 millions de dollars de report NOL utilisé), qui pourrait être utilisé après 2022.

Exemple concret d'un report en arrière d'une perte d'exploitation nette

Les reports prospectifs et rétrospectifs de pertes fiscales ont reçu une nouvelle attention en septembre 2020 lorsque le New York Times a publié des détails concernant la déclaration de revenus 2009 du président Trump. Selon l'article du Times, "des dossiers confidentiels montrent qu'à partir de 2010, il a demandé et reçu un remboursement d'impôt sur le revenu totalisant 72,9 millions de dollars - tout l'impôt fédéral sur le revenu qu'il avait payé de 2005 à 2008, plus les intérêts" . a été rendue possible grâce à une disposition de report NOL qui a changé à la suite de la loi de 2009 sur les travailleurs, la propriété et l'assistance aux entreprises, promulguée par le président Obama.

La loi fiscale de 2009 autorisait une disposition de report rétrospectif NOL de cinq ans pour les années d'imposition 2008 et 2009, plutôt que la disposition de report rétrospectif de deux ans qui était en place à l'époque. Cela signifiait que les NOL encourus en 2008 et 2009 pouvaient être appliqués à un remboursement des impôts déjà payés au cours des cinq années précédant la perte. Si le contribuable choisissait de reporter une NOL à la cinquième année précédente, le report NOL était limité à 50 % du revenu imposable de la cinquième année précédente. Cependant, le solde NOL restant pourrait être reporté à la quatrième année précédente, et ainsi de suite, jusqu'à ce que la perte soit entièrement épuisée .

Report de perte en capital

Les gains et les pertes en capital résultent de la vente d' immobilisations telles que des actions, des obligations, des bijoux, des antiquités et des biens immobiliers. Lorsque des immobilisations sont vendues, le gain (ou la perte) sur la vente correspond à la différence entre son prix de vente et son assiette fiscale (généralement, le prix d'achat de l'actif plus le coût des améliorations). Si le prix de vente est supérieur à la base fiscale, il en résulte une plus-value. Si le prix de vente est inférieur à la base fiscale, il en résulte une perte.

Les pertes en capital nettes (le montant que les pertes en capital totales dépassent les gains en capital totaux) ne peuvent être déduites, pour compenser le revenu ordinaire, que jusqu'à un maximum de 3 000 $ par année d'imposition (1 500 $ pour les déclarations séparées des personnes mariées). Les pertes en capital nettes dépassant le seuil de 3 000 $ peuvent être reportées sur les années d'imposition futures jusqu'à épuisement. Il n'y a pas de limite au nombre d'années pendant lesquelles il peut y avoir un report de perte en capital .

Les dispositions fiscales sur les pertes en capital atténuent la gravité de l'impact causé par les pertes de placement. Cependant, il existe des exceptions. Les investisseurs doivent se méfier des dispositions relatives aux ventes fictives, qui interdisent de racheter un investissement dans les 30 jours suivant sa vente à perte. Si cela se produit, la perte en capital ne peut pas être appliquée aux calculs fiscaux et est plutôt ajoutée au coût de base de la nouvelle position, ce qui réduit l'impact des gains en capital futurs .

Exemple de report de perte en capital

Supposons, par exemple, qu'un contribuable ait vendu 1 000 actions XYZ pour une perte en capital totalisant 10 000 $ et que le contribuable ait été propriétaire de l'action pendant trois ans. Les gains et les pertes en capital sont déclarés à l'annexe D de la déclaration de revenus du formulaire IRS 1040. Si une action est détenue pendant plus d'un an, la période de détention est généralement à long terme (avec certaines exceptions en 2018 et plus tard pour les "partenariats applicables qui sont considérés comme à long terme après trois ans"). Le contribuable compense les gains à long terme par des pertes à long terme .

Supposons que le contribuable dispose également de 3 000 $ de gains à long terme, ce qui réduit la perte nette en capital à long terme à 7 000 $. Le contribuable peut déduire 3 000 $ de cette perte pour réduire d'autres revenus, appelés revenus ordinaires,. sur la déclaration de revenus de l'année en cours. La perte en capital à long terme restante est de 4 000 $, qui peut être reportée à l'année d'imposition suivante pour compenser les gains en capital et le revenu ordinaire jusqu'à la limite de 3 000 $. Cette politique fiscale permet aux investisseurs qui réalisent des pertes importantes pendant les replis du marché de réduire les gains comptabilisés sur de nombreuses années à venir .

Points forts

• La loi CARES de 2020 a encore modifié les règles concernant les NOL pour les années d'imposition 2018 à 2020.

• Les pertes d'exploitation nettes (NOL), les pertes subies dans le cadre d'activités commerciales, peuvent être reportées indéfiniment en raison de la loi sur les réductions d'impôts et l'emploi (TCJA) ; cependant, ils sont limités à 80 % du revenu imposable de l'année où le report est utilisé.

• Une perte fiscale reportable permet aux contribuables d'utiliser une perte imposable de la période en cours et de l'appliquer à une période fiscale future.

• Les pertes en capital qui dépassent les gains en capital au cours d'une année peuvent être utilisées pour compenser le revenu imposable ordinaire jusqu'à 3 000 $ au cours de toute année d'imposition future, indéfiniment, jusqu'à épuisement.

• Avant la TCJA, les NOL pouvaient être reportées sur 20 ans ou rétrospectivement sur deux ans sans limitation en dollars, jusqu'à concurrence du montant du revenu imposable de l'année où le report en avant ou en arrière a été utilisé.