Fremførsel af skatteunderskud
Hvad er et fremførbart skattetab?
Et fremførbart skattemæssigt underskud (eller fremførsel) er en hensættelse, der gør det muligt for en skatteyder at flytte et skattemæssigt underskud til fremtidige år for at udligne et overskud. Det fremførbare skattemæssige underskud kan kræves af en enkeltperson eller en virksomhed for at reducere eventuelle fremtidige skattebetalinger.
Hvordan fremførbare skattetab fungerer
Betragt et fremførbart skattemæssigt underskud som det modsatte af overskud eller et negativt overskud i skattemæssig henseende. Et negativt overskud opstår, når udgifterne er større end omsætningen, eller kapitaltab er større end kapitalgevinster. Denne bestemmelse er et fantastisk værktøj til at skabe fremtidige skattelettelser. Der er to hovedtyper af fremførbare underskud: fremførsel af nettodriftstab (NOL) og fremførsel af kapitaltab.
Fremførsel af nettodriftstab
I indkomstskatteformål er en NOL resultatet, når en virksomheds tilladte fradrag overstiger dens skattepligtige indkomst inden for en skatteperiode. NOL kan bruges til at udligne virksomhedens skattebetalinger i andre skatteperioder gennem en Internal Revenu e Service (IRS) skattebestemmelse kaldet en NOL-fremførsel. En NOL-fremførsel anvender indeværende års NOL mod fremtidige års nettoindkomst for at reducere dens overskatteforpligtelse i den fremtidige skatteperiode .
For eksempel, hvis en virksomhed oplever negativ nettodriftsindkomst (NOI) i år et, men positiv NOI i de efterfølgende år, kan den reducere fremtidige overskud ved at bruge NOL-fremførslen til at registrere noget af eller hele tabet fra det første år i de efterfølgende år . Dette resulterer i lavere skattepligtig indkomst i positive NOI-år, hvilket reducerer det beløb, virksomheden skylder staten i skat. Formålet med denne skattebestemmelse er at tillade en form for skattelettelser, når en virksomhed taber penge i en skatteperiode. Fordi virksomheden kun betaler skat i år med positiv NOI, er den eneste måde at minimere skattevirkningen af tabet ved at udligne indkomst i positive NOI-år.
Internal Revenue Service ( IRS) anerkender, at nogle virksomheders forretningsoverskud er af cyklisk karakter og ikke i overensstemmelse med et standard skatteår. For eksempel er en landbrugsvirksomhed underlagt forskellige vejrforhold og kan have betydelige overskud og en stor skattebetaling på det ene år, pådrage sig en NOL i det næste og derefter følge det med endnu et rentabelt år. For at udjævne skattebyrden giver hensættelsen til fremførsel af underskud mulighed for, at NOL i det andet år kan udligne skatter, der skal betales i det tredje år.
Begrænsninger for fremførsel af nettodriftstab
Forud for implementeringen af Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) i 2018 tillod IRS virksomheder at overføre NOL'er frem 20 år til netto mod fremtidige overskud eller tilbage to år for en øjeblikkelig tilbagebetaling af tidligere betalte skatter. Efter 20 år udløb eventuelle resterende underskud, der var uudnyttede, og kunne ikke længere bruges til at reducere den skattepligtige indkomst .
For skatteår, der begynder 1. januar 2018 eller senere, har TCJA fjernet den toårige tilbageførselsbestemmelse, bortset fra visse landbrugstab og skadesforsikringsselskaber. Bestemmelsen giver dog nu mulighed for en ubestemt fremførselsperiode. Fremførslerne er dog nu begrænset til 80 % af hvert efterfølgende års nettoindtægt. Tab, der stammer fra skatteår, der begynder før 1. januar 2018, er stadig underlagt de tidligere skatteregler, og eventuelle resterende underskud vil stadig udløbe efter 20 år .
I henhold til TCJA-reglerne kan landbrugstab føres to år tilbage for en øjeblikkelig tilbagebetaling af tidligere betalte eller fremførte skatter på ubestemt tid. Skadeforsikringsselskaber bruger stort set stadig regler før TCJA. De kan føre to år tilbage eller 20 frem, og grænsen på 80 % i et hvilket som helst år gælder ikke .
Yderligere midlertidige ændringer af begrænsninger
Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act (CARES) i 2020 ændrede yderligere reglerne omkring NOL-fremførsler, midlertidigt. Ifølge IRS, "udsætter CARES-loven faktisk anvendelsen af TCJA-ændringerne indtil 1. januar 2021. Derudover tillader CARES-loven en femårig tilbageførsel for NOL'er, herunder landbrugstab og NOL'er fra skadesforsikringsselskaber, for skattepligtige år, der begynder efter dec. 2017 og før 1. januar 2021. "
CARES-loven giver selskabsskatteydere med berettigede NOL'er i skatteårene 2018 til 2020 mulighed for at kræve tilbagebetaling for tidligere års selvangivelser ved at anvende NOL'en som tilbageførsel, op til fem skatteår forud for skatteåret for tabet. Det er typisk mere fordelagtigt for en virksomhed at anvende en NOL som en tilbageførsel i stedet for en fremførsel på grund af tidsværdien af penge. Grundlæggende er en tilbagebetaling i det indeværende år af tidligere betalte skatter typisk mere fordelagtig end en fremtidig reduktion af skyldige skatter, medmindre der er en specifik årsag til virksomheden, der kan gøre en fremførsel mere fordelagtig. CARES-loven fjernede også midlertidigt begrænsningen på 80 % i ethvert år og genindsatte den for skatteår, der begynder efter 2020 .
Eksempel på fremførsel af nettodriftstab
For et simpelt eksempel på NOL-fremførselsreglerne efter TCJA, forestil dig, at en virksomhed taber 5 millioner USD i 2021 og tjener 6 millioner USD i 2022. Overførselsgrænsen på 80 % af 6 millioner USD i 2022 er 4,8 millioner USD. NOL-fremførslen sænker den skattepligtige indkomst i 2022 til $1,2 millioner ($6 millioner 2022-indkomst—$4,8 millioner tilladt NOL-fremførsel). Beregningen af virksomhedens udskudte skatteaktiv vil omfatte en fremførsel af NOL på 200.000 USD (5 millioner USD i alt NOL – 4,8 millioner USD brugt NOL-fremførsel), som kunne bruges efter 2022.
Eksempler fra den virkelige verden på en tilbageførsel af nettodriftstab
Fremførsel og tilbageførsel af skattetab fik ny opmærksomhed i september 2020, da New York Times offentliggjorde detaljer omkring præsident Trumps selvangivelse for 2009. Ifølge Times-artiklen viser "fortrolige optegnelser, at han fra og med 2010 krævede og modtog en tilbagebetaling af indkomstskat på i alt 72,9 millioner dollars - al den føderale indkomstskat, han havde betalt for 2005 til 2008, plus renter. " blev gjort muligt gennem en NOL-tilbageførselsbestemmelse, der ændrede sig som et resultat af Worker, Homeownership, and Business Assistance Act af 2009, underskrevet i lov af præsident Obama.
Skatteloven fra 2009 tillod en femårig NOL-tilbageførselsbestemmelse for skatteårene 2008 og 2009 i stedet for den toårige tilbageførselsbestemmelse, der var på plads på det tidspunkt. Dette betød, at NOL'er påløbet i 2008 og 2009 kunne anvendes til tilbagebetaling af skatter, der tidligere er betalt i de fem år forud for tabet. Hvis skatteyderen valgte at tilbageføre en NOL til det femte foregående år, var tilbageførslen af NOL begrænset til 50 % af den skattepligtige indkomst i det femte foregående år. Den resterende NOL-saldo kunne dog overføres til det fjerde foregående år, og så videre, indtil tabet var fuldt ud opbrugt .
Fremførsel af kapitaltab
Kapitalgevinster og -tab skyldes salg af kapitalaktiver , såsom aktier, obligationer, smykker, antikviteter og fast ejendom. Når kapitalaktiver sælges, er gevinsten (eller tabet) ved salget forskellen mellem salgsprisen og skattegrundlaget (generelt aktivets købspris plus omkostningerne ved forbedringer). Er salgsprisen mere end beskatningsgrundlaget, er resultatet en kursgevinst. Hvis salgsprisen er mindre end afgiftsgrundlaget, er resultatet et tab.
Nettokapitaltab (det beløb, som de samlede kurstab overstiger de samlede kapitalgevinster) kan kun fratrækkes for at udligne almindelig indkomst, op til et maksimum på $3.000 i et skatteår ($1.500 for gift indgivelse separat). Nettokapitaltab, der overstiger tærsklen på 3.000 USD, kan overføres til fremtidige skatteår, indtil de er opbrugt. Der er ingen grænse for antallet af år, der kan være et kapitaltabsfremførsel .
Kapitaltabsskattehensættelser mindsker alvoren af virkningen forårsaget af investeringstab. Der er dog undtagelser. Investorer skal være forsigtige med vaskesalgsbestemmelser,. som forbyder at genkøbe en investering inden for 30 dage efter at have solgt den med tab. Hvis dette sker, kan kurstabet ikke anvendes til skatteberegninger og lægges i stedet til omkostningsgrundlaget for den nye stilling, hvilket mindsker virkningen af fremtidige kursgevinster .
Eksempel på fremførsel af kapitaltab
Antag for eksempel, at en skatteyder solgte 1.000 aktier i XYZ-aktier til et kapitaltab på i alt $10.000, og skatteyderen havde ejet aktien i tre år. Kapitalgevinster og -tab rapporteres på skema D i IRS Form 1040 selvangivelse. Hvis en aktie holdes i mere end et år, er beholdningsperioden typisk langsigtet (med visse undtagelser i 2018 og senere for "gældende partnerskabsinteresser, som anses for langsigtede efter tre år"). Skatteyderen modregner langsigtede gevinster med langsigtede tab .
Antag, at skatteyderen også har $3.000 i langsigtede gevinster, hvilket reducerer det langsigtede nettokapitaltab til $7.000. Skatteyderen kan tage $3.000 af dette tab som et fradrag for at reducere anden indkomst, kaldet almindelig indkomst,. på det aktuelle års selvangivelse. Det resterende langsigtede kapitaltab er $4.000, som kan overføres til næste skatteår for at udligne kapitalgevinster og almindelig indkomst op til $3.000-grænsen. Denne skattepolitik giver investorer, der realiserer store tab under markedsnedgange, mulighed for at reducere gevinster, der er indregnet over mange fremtidige år .
Højdepunkter
CARES-loven i 2020 ændrede yderligere reglerne omkring NOL'er for skatteårene 2018 til 2020.
Nettodriftstab (NOL'er), tab opstået i forretningsøjemed, kan fremføres på ubestemt tid som følge af loven om skattenedsættelser og job (TCJA); de er dog begrænset til 80 % af den skattepligtige indkomst i det år, hvor fremførselen anvendes.
Et fremførbart skattemæssigt underskud giver skatteydere mulighed for at bruge et skattepligtigt underskud i indeværende periode og anvende det til en fremtidig skatteperiode.
Kapitaltab, der overstiger kapitalgevinster i et år, kan bruges til at udligne almindelig skattepligtig indkomst op til $3.000 i ethvert fremtidigt skatteår, på ubestemt tid, indtil opbrugt.
Før TCJA kunne NOL'er fremføres 20 år eller to år tilbage uden nogen dollarbegrænsning, op til størrelsen af den skattepligtige indkomst i det år, hvor fremførslen eller tilbageførslen blev brugt.
