Przeniesienie strat podatkowych
Co to jest przeniesienie straty podatkowej?
Przeniesienie straty podatkowej (lub przeniesienie) to przepis, który pozwala podatnikowi przenieść stratę podatkową na przyszłe lata w celu skompensowania zysku . Przeniesienie straty podatkowej może być zgłaszane przez osobę fizyczną lub firmę w celu zmniejszenia wszelkich przyszłych płatności podatkowych.
Jak działają przeniesienia strat podatkowych
Rozważ przenoszenie straty podatkowej jako przeciwieństwo zysku lub zysk ujemny do celów podatkowych. Ujemny zysk występuje, gdy wydatki są większe niż przychody lub straty kapitałowe są większe niż zyski kapitałowe. Przepis ten jest doskonałym narzędziem do tworzenia przyszłej ulgi podatkowej. Istnieją dwa główne rodzaje przenoszenia strat: przeniesienie straty operacyjnej netto (NOL) i przeniesienie straty kapitałowej.
Przeniesienie strat operacyjnych netto
Dla celów podatku dochodowego NOL jest wynikiem, gdy dopuszczalne odliczenia spółki przekraczają jej dochód podlegający opodatkowaniu w okresie rozliczeniowym. NOL można wykorzystać do zrekompensowania płatności podatkowych firmy w innych okresach podatkowych za pośrednictwem przepisu podatkowego Internal Revenue Service (IRS) zwanego przeniesieniem NOL. Przeniesienie NOL stosuje NOL z bieżącego roku do dochodu netto z przyszłych lat w celu zmniejszenia zobowiązania z tytułu nadmiernego opodatkowania w przyszłym okresie podatkowym .
Na przykład, jeśli ujemny dochód operacyjny netto (NOI) firmy doświadczy w pierwszym roku, ale dodatni NOI w kolejnych latach, może zmniejszyć przyszłe zyski, korzystając z przeniesienia NOL, aby odnotować część lub całość strat z pierwszego roku w kolejnych latach . Skutkuje to niższym dochodem do opodatkowania w dodatnich latach NOI, zmniejszając kwotę, którą firma jest winna rządowi w podatkach. Celem tego przepisu podatkowego jest umożliwienie pewnej formy ulgi podatkowej, gdy firma traci pieniądze w okresie podatkowym. Ponieważ firma płaci podatki tylko w latach dodatniego NOI, jedynym sposobem na zminimalizowanie podatkowego wpływu straty jest zrównoważenie dochodu w latach dodatniego NOI.
Internal Revenue Service ( IRS) uznaje, że zyski biznesowe niektórych firm mają charakter cykliczny i nie są zgodne ze standardowym rokiem podatkowym. Na przykład, gospodarstwo rolne podlega różnym warunkom pogodowym i może osiągać znaczne zyski i dużą płacę podatkową w jednym roku, ponosić NOL w następnym, a następnie w kolejnym zyskownym roku. Aby złagodzić obciążenie podatkowe, rezerwa na przenoszenie strat pozwala NOL w drugim roku zrównoważyć podatki należne w trzecim roku.
Ograniczenia przenoszenia strat operacyjnych netto
Przed wdrożeniem ustawy o cięciach podatkowych i zatrudnieniu (TCJA) w 2018 r. IRS pozwolił firmom przenosić NOL do przodu o 20 lat w celu wyrównania z przyszłymi zyskami lub o dwa lata wstecz w celu natychmiastowego zwrotu wcześniej zapłaconych podatków. Po 20 latach wszelkie pozostałe niewykorzystane straty wygasły i nie mogły już być wykorzystane do obniżenia dochodu do opodatkowania .
Dla lat podatkowych rozpoczynających się w styczniu 1, 2018 lub później, TCJA usunęła dwuletnią rezerwę na przeniesienie, z wyjątkiem niektórych strat rolniczych i firm ubezpieczeniowych majątkowych. Przepis pozwala jednak na nieograniczony okres przeniesienia. Jednak przeniesienia są teraz ograniczone do 80% dochodu netto każdego kolejnego roku. Straty powstałe w latach podatkowych rozpoczynających się przed styczniem 1, 2018, nadal podlegają dawnym przepisom podatkowym, a wszelkie pozostałe straty nadal przedawniają się po 20 latach .
Zgodnie z zasadami TCJA straty w rolnictwie mogą zostać cofnięte o dwa lata w celu natychmiastowego zwrotu uprzednich podatków zapłaconych lub przeniesionych w nieskończoność. Zakłady ubezpieczeń majątkowych zasadniczo nadal stosują zasady sprzed TCJA. Mogą one cofnąć o dwa lata lub o 20 do przodu, a limit 80% w dowolnym roku nie ma zastosowania .
Dodatkowe tymczasowe modyfikacje ograniczeń
Ustawa o pomocy, pomocy i bezpieczeństwie ekonomicznym (CARES) w 2020 r. w sprawie koronawirusa dodatkowo tymczasowo zmodyfikowała przepisy dotyczące przenoszenia NOL. Według IRS „ustawa CARES skutecznie opóźnia stosowanie poprawek TCJA do 1 stycznia 2021 r. Dodatkowo ustawa CARES zezwala na pięcioletnie przeniesienie dla NOL, w tym strat rolniczych i NOL zakładów ubezpieczeń majątkowych, dla lat podatkowych rozpoczynających się po grudniu 2017 r. i przed 1 stycznia 2021 r. ”
Ustawa CARES umożliwia podatnikom będącym osobami prawnymi z kwalifikującymi się NOL w latach podatkowych 2018-2020 ubieganie się o zwrot podatku z poprzednich lat poprzez zastosowanie NOL jako przeniesienia do pięciu lat podatkowych poprzedzających rok podatkowy, w którym wystąpiła strata. Zazwyczaj bardziej korzystne dla korporacji jest zastosowanie NOL jako przeniesienia niż przeniesienia ze względu na wartość pieniądza w czasie. Zasadniczo zwrot w bieżącym roku poprzednich zapłaconych podatków jest zazwyczaj korzystniejszy niż przyszła obniżka należnych podatków, chyba że istnieje konkretny powód dla korporacji, który może sprawić, że przeniesienie będzie bardziej korzystne. Ustawa CARES również tymczasowo zniosła ograniczenie 80% w dowolnym roku, przywracając je na lata podatkowe rozpoczynające się po 2020 roku .
Przykład przeniesienia straty operacyjnej netto
Dla prostego przykładu zasad przenoszenia NOL po TCJA wyobraź sobie, że firma traci 5 milionów dolarów w 2021 r. i zarabia 6 milionów dolarów w 2022 r. Limit przeniesienia wynoszący 80% z 6 milionów dolarów w 2022 r. wynosi 4,8 miliona dolarów. Przeniesienie NOL obniża dochód podlegający opodatkowaniu w 2022 r. do 1,2 mln USD (6 mln USD dochodu w 2022 r. – 4,8 mln USD dopuszczalnego przeniesienia NOL). Obliczenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego firmy obejmowałoby przeniesienie 200.000 NOL (5 mln USD ogółem – 4,8 mln USD wykorzystane przeniesienie NOL), które można wykorzystać po 2022 roku.
Rzeczywisty przykład przeniesienia straty operacyjnej netto
Przeniesienie i przeniesienie strat podatkowych zyskało nową uwagę we wrześniu 2020 r., kiedy New York Times opublikował szczegóły dotyczące zeznania podatkowego prezydenta Trumpa z 2009 r. Zgodnie z artykułem w „Timesie”, „poufne dane pokazują, że począwszy od 2010 roku zażądał i otrzymał zwrot podatku dochodowego w łącznej wysokości 72,9 miliona dolarów – cały federalny podatek dochodowy, który zapłacił za lata 2005-2008 wraz z odsetkami” . stało się możliwe dzięki przepisowi o przenoszeniu NOL, który zmienił się w wyniku Ustawy o pracownikach, nieruchomościach i pomocy dla przedsiębiorstw z 2009 r., podpisanej przez prezydenta Obamę.
Ustawa podatkowa z 2009 r. zezwalała na pięcioletnią rezerwę na przeniesienie NOL za lata podatkowe 2008 i 2009, zamiast na dwuletnią rezerwę na przeniesienie, która obowiązywała w tamtym czasie. Oznaczało to, że NOL poniesione w latach 2008 i 2009 można było wykorzystać do zwrotu podatków zapłaconych wcześniej w ciągu pięciu lat poprzedzających stratę. Jeżeli podatnik zdecydował się na przeniesienie NOL z powrotem do piątego poprzedniego roku, przeniesienie NOL było ograniczone do 50% dochodu podlegającego opodatkowaniu w piątym roku poprzedzającym. Jednak pozostałe saldo NOL może zostać przeniesione na czwarty rok w poprzednim roku i tak dalej, aż do całkowitego wyczerpania straty .
Przeniesienie strat kapitałowych
Zyski i straty kapitałowe wynikają ze sprzedaży aktywów kapitałowych,. takich jak akcje, obligacje, biżuteria, antyki i nieruchomości. W przypadku sprzedaży aktywów kapitałowych zysk (lub strata) ze sprzedaży stanowi różnicę między ceną sprzedaży a podstawą podatkową (ogólnie cena zakupu składnika aktywów powiększona o koszt ulepszeń). Jeżeli cena sprzedaży jest wyższa niż podstawa opodatkowania, wynikiem jest zysk kapitałowy. Jeżeli cena sprzedaży jest niższa niż podstawa opodatkowania, wynikiem jest strata.
Straty kapitałowe netto (kwota, o którą łączne straty kapitałowe przewyższają łączne zyski kapitałowe) mogą być odliczone tylko w celu zrównoważenia zwykłego dochodu, do maksymalnej kwoty 3000 USD w roku podatkowym (1500 USD w przypadku oddzielnego złożenia wniosku przez małżeństwo). Straty kapitałowe netto przekraczające próg 3000 USD mogą zostać przeniesione na przyszłe lata podatkowe do czasu ich wyczerpania. Nie ma ograniczeń co do liczby lat, przez które może nastąpić przeniesienie strat kapitałowych .
Przepisy dotyczące podatku od strat kapitałowych zmniejszają dotkliwość skutków strat inwestycyjnych. Są jednak wyjątki. Inwestorzy muszą uważać na przepisy dotyczące sprzedaży,. które zabraniają odkupienia inwestycji w ciągu 30 dni od jej sprzedaży ze stratą. Jeśli tak się stanie, strata kapitałowa nie może być wykorzystana do obliczeń podatkowych i zamiast tego jest dodawana do podstawy kosztowej nowej pozycji, zmniejszając wpływ przyszłych zysków kapitałowych .
Przykład przeniesienia strat kapitałowych
Załóżmy na przykład, że podatnik sprzedał 1000 akcji XYZ ze stratą kapitałową w wysokości 10 000 USD, a podatnik był właścicielem akcji przez trzy lata. Zyski i straty kapitałowe są zgłaszane w Załączniku D zeznania podatkowego IRS Form 1040. Jeżeli akcje są utrzymywane dłużej niż rok, okres utrzymywania jest zwykle długoterminowy (z pewnymi wyjątkami w 2018 r. i później w przypadku „obowiązujących udziałów partnerskich, które są uważane za długoterminowe po trzech latach”). Podatnik kompensuje długoterminowe zyski z długoterminowymi stratami .
Załóżmy, że podatnik ma również 3000 USD zysków długoterminowych, co zmniejsza długoterminową stratę kapitałową netto do 7000 USD. Podatnik może wziąć 3000 USD z tej straty jako odliczenie w celu zmniejszenia innego dochodu, zwanego zwykłym dochodem,. w zeznaniu podatkowym za bieżący rok. Pozostała długoterminowa strata kapitałowa wynosi 4000 USD, która może zostać przeniesiona na następny rok podatkowy w celu skompensowania zysków kapitałowych i zwykłego dochodu do limitu 3000 USD. Ta polityka podatkowa pozwala inwestorom, którzy ponoszą duże straty podczas spadków na rynku, na zmniejszenie zysków rozpoznanych w wielu przyszłych latach .
##Przegląd najważniejszych wydarzeń
Ustawa CARES z 2020 r. zmodyfikowała przepisy dotyczące NOL na lata podatkowe 2018–2020.
Straty operacyjne netto (NOL), straty poniesione w działalności gospodarczej, mogą być przenoszone w nieskończoność w wyniku Ustawy o cięciach podatkowych i zatrudnieniu (TCJA); są one jednak ograniczone do 80% dochodu podlegającego opodatkowaniu w roku wykorzystania przeniesienia.
Przeniesienie straty podatkowej umożliwia podatnikom wykorzystanie straty podlegającej opodatkowaniu w bieżącym okresie i odniesienie jej do przyszłego okresu podatkowego.
Straty kapitałowe, które przekraczają zyski kapitałowe w ciągu roku, mogą zostać wykorzystane do wyrównania zwykłego dochodu podlegającego opodatkowaniu do wysokości 3000 USD w dowolnym przyszłym roku podatkowym, bezterminowo, aż do wyczerpania.
Przed TCJA NOL można było przenosić o 20 lat lub wstecz o dwa lata bez ograniczeń w dolarach, do wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu w roku, w którym zastosowano przeniesienie lub przeniesienie.
