ترحيل خسارة الضرائب
ما المقصود بخسارة ضريبية يتم ترحيلها؟
الخسارة الضريبية المُرحّلة (أو المُرحّلة) عبارة عن شرط يسمح لمحرك المسؤولية بنقل خسارة ضريبية إلى السنوات المقبلة لتعويض الربح. يمكن للفرد أو الشركة المطالبة بالخسارة الضريبية المُرحّلة لتقليل أي مدفوعات ضريبية مستقبلية.
كيف يعمل Carryforward الخسارة الضريبية
ضع في اعتبارك أن الخسارة الضريبية المُرحّلة هي عكس الربح أو الربح السالب للأغراض الضريبية. يحدث الربح السالب عندما تكون المصاريف أكبر من الإيرادات أو تكون خسائر رأس المال أكبر من أرباح رأس المال. هذا الحكم هو أداة رائعة لخلق إعفاء ضريبي في المستقبل. هناك نوعان رئيسيان من الخسائر المُرحّلة: صافي خسارة التشغيل (NOL) المُرحل وخسارة رأس المال المُرحّلة.
متابعة صافي خسارة التشغيل
لأغراض ضريبة الدخل ، NOL هي النتيجة عندما تتجاوز الخصومات المسموح بها للشركة دخلها الخاضع للضريبة خلال فترة ضريبية. يمكن استخدام NOL لموازنة مدفوعات ضرائب الشركة في الفترات الضريبية الأخرى من خلال شرط ضريبي داخلي لـ Revenu e Service (IRS) يسمى NOL ترحيل. تطبق نول المرحل نول للسنة الحالية مقابل صافي الدخل للسنوات المستقبلية لتقليل التزامها الضريبي في الفترة الضريبية المستقبلية .
على سبيل المثال ، إذا واجهت الشركة صافي دخل تشغيلي سلبي (NOI) في السنة الأولى ، ولكن NOI إيجابيًا في السنوات اللاحقة ، فيمكنها تقليل الأرباح المستقبلية باستخدام NOL المرحل لتسجيل بعض أو كل الخسارة من السنة الأولى في السنوات اللاحقة . يؤدي هذا إلى انخفاض الدخل الخاضع للضريبة في سنوات NOI الإيجابية ، مما يقلل من المبلغ الذي تدين به الشركة للحكومة في الضرائب. الغرض من هذا الحكم الضريبي هو السماح ببعض أشكال الإعفاء الضريبي عندما تخسر الشركة أموالاً في فترة ضريبية. نظرًا لأن الشركة تدفع ضرائب فقط في سنوات NOI الإيجابية ، فإن الطريقة الوحيدة لتقليل التأثير الضريبي للخسارة هي تعويض الدخل في سنوات NOI الإيجابية.
دائرة الإيرادات الداخلية (IRS) أن أرباح الأعمال لبعض الشركات دورية بطبيعتها ولا تتماشى مع السنة الضريبية القياسية. على سبيل المثال ، تخضع الأعمال التجارية الزراعية لظروف جوية مختلفة وقد تحقق أرباحًا كبيرة ودفع ضرائب كبيرة في عام واحد ، وتتحمل NOL في العام التالي ، ثم تتبع ذلك بسنة أخرى مربحة. لتخفيف العبء الضريبي ، يسمح مخصص الخسارة المُرحل لـ NOL في السنة الثانية بتعويض الضرائب المستحقة في السنة الثالثة.
قيود على صافي خسائر التشغيل المرحلة
قبل تنفيذ قانون التخفيضات الضريبية والوظائف (TCJA) في عام 2018 ، سمحت مصلحة الضرائب للشركات بترحيل NOLs إلى الأمام لمدة 20 عامًا مقابل الأرباح المستقبلية أو عامين إلى الوراء لاسترداد فوري للضرائب المدفوعة السابقة. بعد 20 عامًا ، انتهت صلاحية أي خسائر متبقية لم يتم استخدامها ولم يعد من الممكن استخدامها لتقليل الدخل الخاضع للضريبة .
بالنسبة للسنوات الضريبية التي تبدأ في 1 كانون الثاني (يناير) 2018 ، أو ما بعده ، قامت TCJA بإزالة مخصص الاسترداد لمدة عامين ، باستثناء بعض الخسائر الزراعية وشركات التأمين على غير الحياة. ومع ذلك ، يسمح الحكم الآن بفترة ترحيل غير محددة. ومع ذلك ، فإن العقود المُرحّلة تقتصر الآن على 80٪ من صافي الدخل لكل سنة لاحقة. لا تزال الخسائر الناشئة في السنوات الضريبية التي تبدأ قبل 1 يناير 2018 خاضعة للقواعد الضريبية السابقة ، وستظل أي خسائر متبقية تنتهي بعد 20 عامًا .
بموجب قواعد TCJA ، قد يتم ترحيل الخسائر الزراعية لمدة عامين لاسترداد فوري للضرائب السابقة المدفوعة أو ترحيلها إلى أجل غير مسمى. لا تزال شركات التأمين بخلاف التأمين على الحياة تستخدم قواعد ما قبل TCJA. يجوز لهم إعادة سنتين أو 20 إلى الأمام ، ولا يتم تطبيق حد 80٪ في أي سنة واحدة .
تعديلات مؤقتة إضافية على القيود
قام قانون المساعدة والإغاثة والأمن الاقتصادي (CARES) في عام 2020 بتعديل القواعد المحيطة بـ NOL ، بشكل مؤقت. وفقًا لـ IRS ، "يؤخر قانون CARES فعليًا تطبيق تعديلات TCJA حتى 1 يناير 2021. بالإضافة إلى ذلك ، يسمح قانون CARES برد لمدة خمس سنوات لـ NOL ، بما في ذلك الخسائر الزراعية و NOLs لشركات التأمين بخلاف التأمين على الحياة ، للسنوات الخاضعة للضريبة التي تبدأ بعد كانون الأول (ديسمبر) 2017 وقبل 1 كانون الثاني (يناير) 2021. "
يسمح قانون CARES لدافعي الضرائب من الشركات الذين لديهم NOLs المؤهلة في السنوات الضريبية 2018 إلى 2020 بالمطالبة باسترداد الإقرارات الضريبية للسنة السابقة من خلال تطبيق NOL كإرجاع ، حتى خمس سنوات ضريبية تسبق السنة الضريبية للخسارة. عادةً ما يكون من المفيد للشركة تطبيق NOL كإعادة مرتجعة بدلاً من ترحيلها نظرًا للقيمة الزمنية للنقود. بشكل أساسي ، عادةً ما يكون استرداد الضرائب السابقة المدفوعة في العام الحالي أكثر فائدة من التخفيض المستقبلي للضرائب المستحقة ما لم يكن هناك سبب محدد للشركة قد يجعل الترحيل أكثر فائدة. كما أزال قانون CARES بشكل مؤقت حد 80٪ في أي عام واحد ، وأعاده للسنوات الضريبية التي تبدأ بعد 2020 .
مثال على صافي خسارة التشغيل المرحلة
للحصول على مثال بسيط لقواعد NOL ترحيل ما بعد TCJA ، تخيل أن الشركة تخسر 5 ملايين دولار في عام 2021 وتكسب 6 ملايين دولار في عام 2022. حد الترحيل البالغ 80٪ من 6 ملايين دولار في عام 2022 هو 4.8 مليون دولار. يخفض NOL المرحل الدخل الخاضع للضريبة في عام 2022 إلى 1.2 مليون دولار (6 ملايين دولار دخل 2022 - 4.8 مليون دولار مسموح به من نول). سيشمل حساب الأصول الضريبية المؤجلة للشركة مبلغ 200000 دولار أمريكي (NOL) مرحل (إجمالي 5 ملايين دولار أمريكي - 4.8 مليون دولار أمريكي يستخدم NOL المرحل) ، والذي يمكن استخدامه بعد عام 2022.
مثال من العالم الحقيقي على صافي خسائر التشغيل المُرحَّلة
حظيت عمليات ترحيل الخسائر الضريبية والمرتجعات باهتمام جديد في سبتمبر 2020 عندما أصدرت ** New York Times ** تفاصيل حول الإقرار الضريبي للرئيس ترامب لعام 2009. وفقًا لمقال التايمز ، "تُظهر السجلات السرية أنه بدءًا من عام 2010 ادعى واستلم استردادًا لضريبة الدخل بلغ مجموعها 72.9 مليون دولار - كل ضريبة الدخل الفيدرالية التي دفعها عن 2005 حتى 2008 ، بالإضافة إلى الفائدة". هذا أصبح ممكنًا من خلال شرط الاسترداد في نول الذي تم تغييره نتيجة لقانون العمال وملكية المنازل والمساعدة التجارية لعام 2009 ، والذي تم توقيعه ليصبح قانونًا من قبل الرئيس أوباما.
سمح قانون الضرائب لعام 2009 باحتياطي NOL لمدة خمس سنوات لسنتي الضرائب 2008 و 2009 ، بدلاً من شرط الاسترداد لمدة عامين الذي كان ساريًا في ذلك الوقت. وهذا يعني أنه يمكن تطبيق NOL المتكبدة خلال عامي 2008 و 2009 لاسترداد الضرائب المدفوعة سابقًا في السنوات الخمس السابقة للخسارة. إذا اختار دافع الضرائب إعادة نول إلى السنة الخامسة السابقة ، فإن رد نول يقتصر على 50٪ من الدخل الخاضع للضريبة في السنة الخامسة السابقة. ومع ذلك ، يمكن ترحيل رصيد نول المتبقي إلى السنة الرابعة السابقة ، وما إلى ذلك ، حتى يتم استنفاد الخسارة بالكامل .
خسارة رأس المال المرحلة
تنشأ خسائر وخسائر رأس المال من بيع الأصول الرأسمالية ، مثل الأسهم والسندات والمجوهرات والتحف والعقارات. عند بيع الأصول الرأسمالية ، يكون الربح (أو الخسارة) من البيع هو الفرق بين سعر البيع والأساس الضريبي (بشكل عام ، سعر شراء الأصل بالإضافة إلى تكلفة التحسينات). إذا كان سعر البيع أكثر من الأساس الضريبي ، فإن النتيجة تكون مكاسب رأسمالية. إذا كان سعر البيع أقل من الأساس الضريبي ، تكون النتيجة خسارة.
لا يمكن خصم صافي خسائر رأس المال (المبلغ الذي يتجاوز إجمالي خسائر رأس المال إجمالي مكاسب رأس المال) ، لتعويض الدخل العادي ، بحد أقصى 3000 دولار في السنة الضريبية (1500 دولار للتقديم للزواج بشكل منفصل). قد يتم ترحيل صافي خسائر رأس المال التي تتجاوز عتبة 3000 دولار إلى سنوات ضريبية مستقبلية حتى استنفادها. لا يوجد حد لعدد السنوات التي قد يكون فيها ترحيل خسارة رأس المال .
تقلل مخصصات ضريبة خسارة رأس المال من شدة التأثير الناجم عن خسائر الاستثمار. ومع ذلك ، هناك استثناءات. يجب أن يحذر المستثمرون من أحكام بيع الغسل ، التي تحظر إعادة شراء الاستثمار في غضون 30 يومًا من بيعه مقابل خسارة. في حالة حدوث ذلك ، لا يمكن تطبيق خسارة رأس المال على حسابات الضرائب وبدلاً من ذلك يتم إضافتها إلى أساس التكلفة للمركز الجديد ، مما يقلل من تأثير أرباح رأس المال المستقبلية .
مثال على ترحيل خسارة رأس المال
افترض ، على سبيل المثال ، أن دافع الضرائب باع 1000 سهم من أسهم XYZ مقابل خسارة رأسمالية بلغ مجموعها 10000 دولار ، وأن دافع الضرائب قد امتلك السهم لمدة ثلاث سنوات. يتم الإبلاغ عن مكاسب وخسائر رأس المال في الجدول D من نموذج IRS 1040 للإقرار الضريبي. إذا تم الاحتفاظ بالسهم لأكثر من عام ، فإن فترة الاحتفاظ عادة ما تكون طويلة الأجل (مع استثناءات معينة في عام 2018 وما بعده "لمصالح الشراكة المعمول بها والتي تعتبر طويلة الأجل بعد ثلاث سنوات"). دافع الضرائب يعوض المكاسب طويلة الأجل مع الخسائر طويلة الأجل .
افترض أن دافع الضرائب لديه أيضًا 3000 دولار من المكاسب طويلة الأجل ، مما يقلل صافي خسارة رأس المال على المدى الطويل إلى 7000 دولار. يمكن أن يأخذ دافع الضرائب 3000 دولار من تلك الخسارة كخصم لتقليل الدخل الآخر ، الذي يسمى الدخل العادي ، في الإقرار الضريبي للسنة الحالية. تبلغ خسارة رأس المال طويلة الأجل المتبقية 4000 دولار ، والتي يمكن ترحيلها إلى السنة الضريبية التالية لتعويض مكاسب رأس المال والدخل العادي حتى حد 3000 دولار. تسمح هذه السياسة الضريبية للمستثمرين الذين يتكبدون خسائر كبيرة أثناء فترات الركود في السوق بتقليل المكاسب المعترف بها على مدى سنوات عديدة مقبلة .
يسلط الضوء
قام قانون CARES في عام 2020 بتعديل القواعد حول NOLs للسنوات الضريبية 2018 إلى 2020.
صافي خسائر التشغيل (NOLs) ، الخسائر المتكبدة في الأعمال التجارية ، يمكن ترحيلها إلى أجل غير مسمى نتيجة لقانون التخفيضات الضريبية والوظائف (TCJA) ؛ ومع ذلك ، فهي تقتصر على 80٪ من الدخل الخاضع للضريبة في السنة التي يتم فيها استخدام المرحل.
يسمح ترحيل خسارة الضريبة لدافعي الضرائب باستخدام خسارة خاضعة للضريبة في الفترة الحالية وتطبيقها على فترة ضريبية مستقبلية.
يمكن استخدام خسائر رأس المال التي تتجاوز أرباح رأس المال في السنة لتعويض الدخل العادي الخاضع للضريبة حتى 3000 دولار في أي سنة ضريبية مستقبلية ، إلى أجل غير مسمى ، حتى استنفاد.
قبل TCJA ، يمكن ترحيل NOLs 20 سنة أو سنتين إلى الوراء مع عدم وجود قيود بالدولار ، حتى مبلغ الدخل الخاضع للضريبة في السنة التي تم فيها استخدام المرحل أو المرتجع.
