Riporto di perdite fiscali
Che cos'è una perdita fiscale riportata?
Un riporto (o riporto) di una perdita fiscale è una disposizione che consente a un contribuente di spostare una perdita fiscale ad anni futuri per compensare un profitto. Il riporto della perdita fiscale può essere richiesto da un individuo o da un'impresa per ridurre eventuali futuri pagamenti fiscali.
Come funzionano le perdite fiscali riportate
Considerare una perdita fiscale riportata come l'opposto del profitto,. o un profitto negativo, ai fini fiscali. Un profitto negativo si verifica quando le spese sono maggiori delle entrate o le minusvalenze sono maggiori delle plusvalenze. Questa disposizione è un ottimo strumento per creare futuri sgravi fiscali. Esistono due tipi principali di perdite riportate: perdite operative nette riportate (NOL) e minusvalenze riportate.
Perdita operativa netta riportata
Ai fini dell'imposta sul reddito, un NOL è il risultato quando le detrazioni consentite di una società superano il suo reddito imponibile entro un periodo d'imposta. Il NOL può essere utilizzato per compensare i pagamenti fiscali della società in altri periodi fiscali attraverso una disposizione fiscale dell'Internal Revenu e Service (IRS) chiamata riporto NOL. Un riporto NOL applica il NOL dell'anno in corso rispetto al reddito netto degli anni futuri per ridurre la sua passività fiscale in eccesso nel periodo fiscale futuro .
Ad esempio, se una società registra un reddito operativo netto (NOI) negativo nel primo anno, ma un NOI positivo negli anni successivi, può ridurre i profitti futuri utilizzando il riporto NOL per registrare parte o tutta la perdita del primo anno negli anni successivi . Ciò si traduce in un reddito imponibile inferiore negli anni NOI positivi, riducendo l'importo che la società deve al governo in tasse. Lo scopo di questa disposizione fiscale è di consentire una qualche forma di sgravio fiscale quando una società perde denaro in un periodo fiscale. Poiché l'azienda paga le tasse solo negli anni di NOI positivo, l'unico modo per ridurre al minimo l'impatto fiscale della perdita è compensare il reddito negli anni NOI positivi.
L' Internal Revenue Service (IRS) riconosce che gli utili aziendali di alcune società sono di natura ciclica e non in linea con un anno fiscale standard. Ad esempio, un'azienda agricola è soggetta a varie condizioni meteorologiche e può avere profitti significativi e un ingente pagamento di tasse in un anno, incorrere in un NOL nel successivo e quindi seguirlo con un altro anno redditizio. Per attenuare il carico fiscale, la disposizione a riporto delle perdite consente al NOL nel secondo anno di compensare le tasse dovute nel terzo anno.
Limitazioni sui riporti di perdite operative nette
Prima dell'attuazione del Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) nel 2018, l'IRS consentiva alle aziende di portare i NOL avanti di 20 anni per compensare i profitti futuri o indietro di due anni per un rimborso immediato delle tasse precedenti pagate. Dopo 20 anni, le eventuali perdite residue non utilizzate sono scadute e non potevano più essere utilizzate per ridurre il reddito imponibile .
Per gli anni fiscali a partire dal 1 gennaio 2018 o successivi, il TCJA ha rimosso la disposizione di riporto di due anni, ad eccezione di alcune perdite agricole e delle compagnie di assicurazione contro i danni. Tuttavia, la disposizione ora consente un periodo di riporto indefinito. Tuttavia, i riporti sono ora limitati all'80% dell'utile netto di ogni anno successivo. Le perdite originate da esercizi che iniziano prima del 1 gennaio 2018 sono ancora soggette alle precedenti norme fiscali e le eventuali perdite residue scadranno dopo 20 anni .
Secondo le regole TCJA, le perdite agricole possono essere riportate indietro di due anni per un rimborso immediato delle tasse precedenti pagate o riportate a tempo indeterminato. Le compagnie di assicurazione contro i danni stanno essenzialmente ancora utilizzando le regole precedenti al TCJA. Possono essere riportati indietro di due anni o in avanti di 20 e il limite dell'80% in un anno non si applica .
Ulteriori modifiche temporanee alle limitazioni
Il Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security (CARES) Act nel 2020 ha ulteriormente modificato le regole relative ai riporti NOL, temporaneamente. Secondo l'IRS, "il CARES Act ritarda di fatto l'applicazione degli emendamenti TCJA fino al 1 gennaio 2021. Inoltre, il CARES Act consente un riporto di cinque anni per i NOL, comprese le perdite agricole e i NOL delle compagnie di assicurazione contro i danni, per gli anni imponibili a partire da dicembre 2017 e prima del 1 gennaio 2021. "
Il CARES Act consente ai contribuenti aziendali con NOL ammissibili negli anni fiscali dal 2018 al 2020 di richiedere un rimborso per le dichiarazioni dei redditi dell'anno precedente applicando il NOL come riporto, fino a cinque anni fiscali precedenti l'anno fiscale della perdita. In genere è più vantaggioso per una società applicare un NOL come riporto piuttosto che come riporto a causa del valore del denaro nel tempo. In sostanza, un rimborso nell'anno in corso delle tasse precedenti pagate è in genere più vantaggioso di una futura riduzione delle tasse dovute a meno che non vi sia un motivo specifico per la società che potrebbe rendere più vantaggioso un riporto. Il CARES Act ha anche rimosso temporaneamente la limitazione dell'80% in un anno, ripristinandola per gli anni fiscali che iniziano dopo il 2020 .
Esempio di perdita operativa netta riportata
Per un semplice esempio delle regole di riporto NOL dopo il TCJA, immagina che un'azienda perda 5 milioni di dollari nel 2021 e guadagni 6 milioni di dollari nel 2022. Il limite di riporto dell'80% di 6 milioni di dollari nel 2022 è di 4,8 milioni di dollari. Il riporto NOL riduce il reddito imponibile nel 2022 a $ 1,2 milioni (reddito di $ 6 milioni 2022 - $ 4,8 milioni di riporto NOL consentito). Il calcolo dell'attività fiscale differita della società includerebbe un riporto di $ 200.000 NOL ($ 5 milioni di NOL totali - $ 4,8 milioni di NOL riportati a nuovo), che potrebbero essere utilizzati dopo il 2022.
Esempio nel mondo reale di un riporto di perdite operative nette
I riporti e i riporti di perdite fiscali hanno ricevuto nuova attenzione nel settembre 2020, quando il New York Times ha pubblicato i dettagli sulla dichiarazione dei redditi 2009 del presidente Trump. Secondo l'articolo del Times, "i documenti riservati mostrano che a partire dal 2010 ha chiesto e ricevuto un rimborso dell'imposta sul reddito per un totale di $ 72,9 milioni, tutta l'imposta federale sul reddito che aveva pagato dal 2005 al 2008, più gli interessi".Questo è stato reso possibile attraverso una disposizione di riporto NOL che è cambiata a seguito del Worker, Homeownership, and Business Assistance Act del 2009, firmato in legge dal presidente Obama.
La legge fiscale del 2009 ha consentito una disposizione di riporto NOL di cinque anni per gli anni fiscali 2008 e 2009, anziché la disposizione di riporto di due anni in vigore all'epoca. Ciò significava che i NOL sostenuti durante il 2008 e il 2009 potevano essere applicati al rimborso delle tasse precedentemente pagate nei cinque anni precedenti la perdita. Se il contribuente ha scelto di riportare un NOL al quinto anno precedente, il riporto NOL era limitato al 50% del reddito imponibile nel quinto anno precedente. Tuttavia, il saldo NOL residuo potrebbe essere riportato al quarto anno precedente, e così via, fino al completo esaurimento della perdita .
Riporto di perdita di capitale
Le plusvalenze e le perdite derivano dalla vendita di beni capitali,. come azioni, obbligazioni, gioielli, oggetti d'antiquariato e immobili. Quando i beni strumentali vengono venduti, l'utile (o la perdita) sulla vendita è la differenza tra il suo prezzo di vendita e la sua base imponibile (generalmente, il prezzo di acquisto del bene più il costo delle migliorie). Se il prezzo di vendita è superiore alla base imponibile, il risultato è una plusvalenza. Se il prezzo di vendita è inferiore alla base imponibile, il risultato è una perdita.
Le minusvalenze nette (l'importo che le minusvalenze totali superano le plusvalenze totali) possono essere detratte solo, per compensare il reddito ordinario, fino a un massimo di $ 3.000 in un anno fiscale ($ 1.500 per la dichiarazione coniugale separatamente). Le minusvalenze nette che superano la soglia di $ 3.000 possono essere riportate negli anni fiscali futuri fino all'esaurimento. Non c'è limite al numero di anni in cui potrebbe esserci un riporto di una minusvalenza .
Le disposizioni sull'imposta sulle perdite di capitale riducono la gravità dell'impatto causato dalle perdite sugli investimenti. Tuttavia, ci sono delle eccezioni. Gli investitori devono fare attenzione alle disposizioni sulla vendita di lavaggio,. che vietano di riacquistare un investimento entro 30 giorni dalla vendita in perdita. Se ciò si verifica, la minusvalenza non può essere applicata ai calcoli fiscali e viene invece aggiunta alla base dei costi della nuova posizione, riducendo l'impatto delle plusvalenze future .
Esempio di riporto di una perdita di capitale
Si supponga, ad esempio, che un contribuente abbia venduto 1.000 azioni XYZ per una perdita di capitale totale di $ 10.000 e che il contribuente avesse posseduto le azioni per tre anni. Le plusvalenze e le perdite sono riportate nell'allegato D della dichiarazione dei redditi del modulo IRS 1040. Se un'azione è detenuta per più di un anno, il periodo di detenzione è in genere a lungo termine (con alcune eccezioni nel 2018 e successivamente per "interessi di partnership applicabili che sono considerati a lungo termine dopo tre anni"). Il contribuente compensa i guadagni a lungo termine con le perdite a lungo termine .
Supponiamo che il contribuente abbia anche $ 3.000 di guadagni a lungo termine, il che riduce la perdita di capitale netta a lungo termine a $ 7.000. Il contribuente può prelevare $ 3.000 di quella perdita come detrazione per ridurre altri redditi, chiamati reddito ordinario,. sulla dichiarazione dei redditi dell'anno in corso. La restante perdita di capitale a lungo termine è di $ 4.000, che può essere riportata all'anno fiscale successivo per compensare le plusvalenze e il reddito ordinario fino al limite di $ 3.000. Questa politica fiscale consente agli investitori che realizzano ingenti perdite durante le flessioni del mercato di ridurre i guadagni riconosciuti in molti anni futuri .
Mette in risalto
La legge CARES nel 2020 ha ulteriormente modificato le regole sui NOL per gli anni fiscali dal 2018 al 2020.
Le perdite operative nette (NOL), perdite sostenute in attività commerciali, possono essere riportate indefinitamente a seguito del Tax Cuts and Jobs Act (TCJA); tuttavia, sono limitati all'80% del reddito imponibile nell'anno in cui viene utilizzato il riporto.
Un riporto di perdita fiscale consente ai contribuenti di utilizzare una perdita imponibile nel periodo corrente e applicarla a un periodo di imposta futuro.
Le minusvalenze che superano le plusvalenze in un anno possono essere utilizzate per compensare il reddito imponibile ordinario fino a $ 3.000 in qualsiasi anno fiscale futuro, a tempo indeterminato, fino all'esaurimento.
Prima del TCJA, i NOL potevano essere riportati di 20 anni o indietro di due anni senza limiti di dollari, fino all'importo del reddito imponibile nell'anno in cui è stato utilizzato il riporto o il riporto.
