税收亏损结转
什么是税收亏损结转？
税收亏损结转（或结转）是一项规定，允许纳税人将税收亏损转移到未来年度以抵消利润。个人或企业可以要求税收损失结转以减少任何未来的税收。
税收损失结转如何运作
将税收亏损结转视为与利润相反的利润或负利润。当费用大于收入或资本损失大于资本收益时，就会出现负利润。这项规定是创造未来税收减免的好工具。亏损结转主要有两种类型：净经营亏损 (NOL)结转和资本亏损结转。
净营业亏损结转
就所得税而言，当公司允许的扣除额超过其在纳税期内的应纳税所得额时，就会产生 NOL。 NOL 可用于通过称为 NOL 结转的内部收入服务 (IRS)税收规定来抵消公司在其他纳税期间的纳税。 NOL结转将当年的NOL与未来年度的净收入相结合，以减少其在未来纳税期间的超额纳税义务。
例如，如果一家公司在第一年的净营业收入 (NOI)为负数，但随后几年的净营业收入 (NOI) 为正数，则可以使用 NOL 结转来减少未来利润，以在随后几年记录第一年的部分或全部亏损.这导致在正 NOI 年份的应税收入降低，从而减少了公司欠政府的税款。这项税收规定的目的是在公司在纳税期间亏损时允许某种形式的税收减免。由于公司仅在 NOI 为正的年份纳税，因此将损失的税收影响降至最低的唯一方法是在 NOI 为正的年份抵消收入。
美国国税局(IRS) 承认，一些公司的业务利润具有周期性，与标准纳税年度不符。例如，一家农业企业受各种天气条件的影响，可能在一年内获得可观的利润和巨额的税款，在接下来的一年产生 NOL，然后在接下来的另一个盈利年度。为了减轻税负，亏损结转准备金允许第二年的 NOL 抵消第三年到期的税款。
净营业亏损结转限制
在 2018 年实施《减税和就业法案》(TCJA) 之前，美国国税局允许企业将 NOL 向前 20 年以抵消未来利润或向后 2 年以立即退还以前支付的税款。 20年后，任何未使用的剩余损失都已过期，不能再用于减少应纳税所得额。
对于从 2018 年 1 月 1 日或之后开始的纳税年度，TCJA 已取消两年结转规定，但某些农业损失和非人寿保险公司除外。但是，该规定现在允许无限期结转。但是，现在将结转限制为随后每年净收入的 80%。源自 2018 年 1 月 1 日之前的纳税年度的损失仍受以前的税收规则约束，任何剩余的损失仍将在 20 年后到期。
根据 TCJA 规则，农业损失可以向后结转两年，以便立即退还之前支付的税款或无限期结转。非人寿保险公司基本上仍在使用 TCJA 之前的规则。他们可以向后结转两年或向前结转 20 年，并且任何一年的 80% 限制都不适用。
对限制的额外临时修改
2020 年的《冠状病毒援助、救济和经济安全 (CARES) 法案》进一步临时修改了围绕 NOL 结转的规则。根据美国国税局的说法，“CARES 法案有效地将 TCJA 修正案的应用推迟到 2021 年 1 月 1 日。此外，CARES 法案允许 NOL 的五年结转，包括农业损失和非人寿保险公司的 NOL，从 2017 年 12 月之后到 2021 年 1 月 1 日之前的纳税年度。 ”
CARES 法案允许在 2018 至 2020 纳税年度拥有合格 NOL 的企业纳税人通过将 NOL 作为结转申请前一年的纳税申报表，最多可在损失纳税年度之前的五个纳税年度申请退款。由于货币的时间价值，公司通常将 NOL 作为结转而不是结转更有利。从本质上讲，在本年度退还以前支付的税款通常比未来减少所欠税款更有利，除非有特定于公司的原因可能使结转更有利。 CARES 法案还暂时取消了任何一年的 80% 限制，在 2020 年之后的纳税年度恢复该限制。
净营业亏损结转示例
举一个关于 TCJA 后 NOL 结转规则的简单示例，假设一家公司在 2021 年亏损 500 万美元，在 2022 年盈利 600 万美元。2022 年 600 万美元的 80% 的结转限额为 480 万美元。 NOL 结转将 2022 年的应税收入降低至 120 万美元（2022 年收入为 600 万美元 - 允许的 NOL 结转为 480 万美元）。公司递延所得税资产的计算将包括 200,000 美元的 NOL 结转（总计 500 万美元 NOL - 480 万美元已使用 NOL 结转），可在 2022 年之后使用。
净运营损失结转的真实示例
2020 年 9 月，当纽约时报发布有关特朗普总统 2009 年纳税申报表的详细信息时，税收损失结转和结转受到了新的关注。根据《泰晤士报》的文章，“机密记录显示，从 2010 年开始，他申请并收到了总计 7290 万美元的所得税退税——这是他从 2005 年到 2008 年支付的所有联邦所得税，外加利息。”这由于 2009 年《工人、房屋所有权和商业援助法案》（由奥巴马总统签署成为法律）而发生变化的 NOL 结转条款使之成为可能。
2009 年的税法允许对 2008 和 2009 纳税年度提供为期五年的 NOL 结转条款，而不是当时的两年结转条款。这意味着 2008 年和 2009 年期间发生的 NOL 可用于退还先前在损失前五年支付的税款。如果纳税人选择将 NOL 结转至前第五年，则 NOL 的结转仅限于前第五年应纳税所得额的 50%。但是，剩余的 NOL 余额可以结转到前第四年，以此类推，直到损失完全耗尽。
资本损失结转
资本收益和损失来自资本资产的出售，例如股票、债券、珠宝、古董和房地产。出售资本资产时，出售的收益（或损失）是其售价与其计税基础（通常是资产的购买价格加上改进成本）之间的差额。如果售价高于税基，则结果是资本收益。如果售价低于计税基础，则结果为亏损。
净资本损失（总资本损失超过总资本收益的金额）只能扣除，以抵消普通收入，一个纳税年度最多为 3,000 美元（已婚单独申报为 1,500 美元）。超过 3,000 美元门槛的净资本损失可结转至未来纳税年度，直至用尽。资本损失结转的年数没有限制。
资本损失税规定减轻了投资损失造成的影响的严重性。但是，也有例外。投资者必须注意洗售条款，该条款禁止在亏损出售后 30 天内回购投资。如果发生这种情况，资本损失不能用于税收计算，而是添加到新职位的成本基础中，从而减少未来资本收益的影响。
资本损失结转示例
例如，假设纳税人出售 1,000 股 XYZ 股票，资本损失总额为 10,000 美元，而纳税人持有该股票三年。资本收益和损失在 IRS 表格 1040 纳税申报表的附表 D 中报告。如果股票持有超过一年，则持有期通常是长期的（2018 年及以后的某些例外情况是“三年后被视为长期的适用合伙权益”）。纳税人用长期损失来抵消长期收益。
假设纳税人也有 3,000 美元的长期收益，这将净长期资本损失减少到 7,000 美元。纳税人可以从该损失中扣除 3,000 美元，以减少当年纳税申报表上的其他收入，称为普通收入。剩余的长期资本损失为 4,000 美元，可结转至下一个纳税年度，以抵消资本收益和普通收入，最高限额为 3,000 美元。该税收政策允许在市场低迷期间实现巨额亏损的投资者减少未来许多年确认的收益。
＃＃ 强调
2020 年的 CARES 法案进一步修改了 2018 至 2020 纳税年度的 NOL 规则。
净经营亏损 (NOL)，即商业活动中发生的亏损，可以根据《减税和就业法案》(TCJA) 无限期结转；但是，它们仅限于使用结转当年应纳税所得额的 80%。
税收亏损结转允许纳税人使用当前期间的应税亏损并将其应用于未来的纳税期间。
一年内超过资本收益的资本损失可用于在未来任何纳税年度无限期地抵消普通应税收入，最高可达 3,000 美元，直到用完为止。
在 TCJA 之前，NOL 可以向前结转 20 年或向后结转 2 年，没有美元限制，不超过使用结转或结转当年的应纳税所得额。
