Verotappion siirto
Mikä on verotustappion siirto?
Verotappion siirto (tai siirto) on säännös, jonka avulla veronmaksaja voi siirtää verotuksellisen tappion tuleville vuosille voiton kompensoimiseksi. Yksityishenkilö tai yritys voi hakea verotappion siirtoa vähentääkseen tulevia veroja.
Miten verotappiot siirtyvät eteenpäin
voiton vastakohtana tai negatiivisena tuotona. Negatiivinen voitto syntyy, kun kulut ovat suuremmat kuin tuotot tai myyntitappiot ovat suuremmat kuin myyntivoitot. Tämä säännös on loistava työkalu tulevien verohelpotusten luomiseen. Tappioiden siirtämistä on kahta päätyyppiä: nettoliiketappion (NOL) siirtäminen ja pääomatappion siirtäminen.
Liiketappion nettosiirto
Tuloverotuksen kannalta NOL on tulos, kun yrityksen vähennykset ylittävät sen verotettavan tulon verokaudella. NOL:lla voidaan kuitata yrityksen veronmaksuja muilla verokausilla IRS:n ( Internal Revenue e Service) verosäännöksen kautta, jota kutsutaan NOL-siirroksi. NOL-siirto käyttää kuluvan vuoden NOL:a tulevien vuosien nettotuloja vastaan vähentääkseen yliverovelkaansa tulevalla verokaudella .
Esimerkiksi, jos yrityksellä on negatiivinen nettoliiketulos (NOI) ensimmäisenä vuonna, mutta positiivinen NOI seuraavina vuosina, se voi vähentää tulevia voittoja käyttämällä NOL-siirtoa kirjatakseen osan tai kaikki tappiot ensimmäiseltä vuodelta seuraavina vuosina. . Tämä johtaa alhaisempaan verotettavaan tuloon positiivisina NOI-vuosina, mikä vähentää yrityksen verovelkaa valtiolle. Tämän verosäännöksen tarkoituksena on mahdollistaa jonkinlainen verohelpotus, kun yritys menettää rahaa verokaudella. Koska yritys maksaa veroja vain positiivisen NOI-vuosina, ainoa tapa minimoida tappion verovaikutus on kompensoida tulot positiivisina NOI-vuosina.
Internal Revenue Service ( IRS) tunnustaa, että joidenkin yritysten liiketoiminnan voitot ovat luonteeltaan suhdannevaihteluita eivätkä ole tavanomaisen verovuoden mukaisia. Esimerkiksi maatalousyritys on alttiina erilaisille sääolosuhteille, ja se voi tuottaa merkittäviä voittoja ja suuren veronmaksun yhtenä vuonna, syntyä NOL:n seuraavana vuonna ja sen jälkeen seuraavana kannattavana vuonna. Verorasituksen tasoittamiseksi tappiovaraus mahdollistaa toisen vuoden NOL:n kuittaamaan kolmantena vuonna erääntyvät verot.
Liiketoiminnan nettotappion rajoitukset
Ennen Tax Cuts and Jobs Actin (TCJA) voimaantuloa vuonna 2018 IRS antoi yrityksille mahdollisuuden siirtää NOL-maksuja 20 vuotta eteenpäin tulevia voittoja vastaan tai kaksi vuotta taaksepäin aiempien maksettujen verojen välitöntä palautusta varten. 20 vuoden kuluttua kaikki käyttämättömät tappiot vanhenivat, eikä niitä enää voitu käyttää verotettavan tulon vähentämiseen .
TCJA on poistanut 1.1.2018 tai myöhemmin alkavilta verovuosilta kahden vuoden siirtosäännöksen, lukuun ottamatta tiettyjä maatalouden tappioita ja vahinkovakuutusyhtiöitä. Säännös sallii nyt kuitenkin määräämättömän siirtoajan. Siirrot on kuitenkin nyt rajoitettu 80 prosenttiin kunkin seuraavan vuoden nettotuloista. Tappiot, jotka ovat peräisin ennen 1.1.2018 alkaneilta verovuosilta, ovat edelleen aiempien verosäännösten alaisia, ja mahdolliset jäljellä olevat tappiot vanhenevat edelleen 20 vuoden kuluttua .
TCJA:n sääntöjen mukaan maatalouden tappiot voidaan siirtää kahdella vuodella taaksepäin, jotta aikaisemmat maksetut verot palautetaan välittömästi tai siirretään määräämättömäksi ajaksi. Vahinkovakuutusyhtiöt käyttävät edelleen TCJA:ta edeltäviä sääntöjä. Ne voivat siirtää kaksi vuotta taaksepäin tai 20 eteenpäin, eikä yhden vuoden 80 %:n rajaa sovelleta .
Muut väliaikaiset muutokset rajoituksiin
Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security (CARES) laki vuonna 2020 muutti edelleen NOL-siirtoja koskevia sääntöjä väliaikaisesti. IRS:n mukaan "CARES-laki tosiasiallisesti viivästyttää TCJA-muutosten soveltamista 1. tammikuuta 2021 asti. Lisäksi CARES-laki sallii viiden vuoden takaisinmaksun NOL:ille, mukaan lukien maatalouden tappiot ja vahinkovakuutusyhtiöiden NOL:t, joulukuun 2017 jälkeen ja ennen 1. tammikuuta 2021 alkavilta verovuosilta. "
CARES-laki antaa yhtiöveronmaksajille, joilla on verotusvuosien 2018–2020 verotuskelpoiset verot, hakea hyvitystä aikaisempien vuosien veroilmoituksista soveltamalla NOL:a takaisinsiirtona, enintään viisi verovuotta ennen tappion verovuotta. Yrityksille on tyypillisesti hyödyllisempää soveltaa NOL:a rahan aika-arvon vuoksi siirtona eikä siirtona. Pohjimmiltaan kuluvan vuoden aikaisempien maksettujen verojen palautus on tyypillisesti hyödyllisempää kuin tuleva verovelan alentaminen, ellei ole yhtiökohtaista syytä, joka voi tehdä siirrosta edullisemman. CARES-laki myös poisti väliaikaisesti 80 %:n rajoituksen minä tahansa vuonna ja palautti sen vuoden 2020 jälkeen alkaville verovuosille .
Esimerkki liikevaihdon nettotappiosta
Yksinkertaisen esimerkin NOL-siirtosäännöistä TCJA:n jälkeen kuvittele, että yritys menettää 5 miljoonaa dollaria vuonna 2021 ja ansaitsee 6 miljoonaa dollaria vuonna 2022. Siirtoraja 80 % 6 miljoonasta dollarista vuonna 2022 on 4,8 miljoonaa dollaria. NOL-siirto alentaa verotettavaa tuloa vuonna 2022 1,2 miljoonaan dollariin (6 miljoonan dollarin tulot 2022 - 4,8 miljoonan dollarin sallittu NOL-siirto). Yrityksen laskennallisen verosaamisen laskentaan sisältyisi 200 000 dollarin NOL-siirto (yhteensä 5 miljoonaa dollaria - 4,8 miljoonaa dollaria käytetty NOL-siirto), joka voitaisiin käyttää vuoden 2022 jälkeen.
Tosimaailman esimerkki nettoliiketappion takaisinsiirrosta
Verotappioiden siirtäminen ja siirrot saivat uutta huomiota syyskuussa 2020, kun New York Times julkaisi presidentti Trumpin vuoden 2009 veroilmoitukseen liittyviä yksityiskohtia. Timesin artikkelin mukaan "luottamukselliset tiedot osoittavat, että vuodesta 2010 alkaen hän vaati ja sai tuloveron palautuksen yhteensä 72,9 miljoonan dollarin arvosta – kaikki liittovaltion tulovero, jonka hän oli maksanut vuosina 2005–2008 korkoineen." oli mahdollista NOL-takaisinsiirtosäännöksen ansiosta, joka muuttui presidentti Obaman allekirjoittaman vuoden 2009 Worker, Homeownership and Business Assistance Actin seurauksena.
Vuoden 2009 verolaki salli viiden vuoden NOL-takaisinsiirtovarauksen verovuosille 2008 ja 2009 tuolloin voimassa olleen kahden vuoden siirtovarauksen sijaan. Tämä tarkoitti sitä, että vuosina 2008 ja 2009 syntyneitä tappioita voitiin soveltaa tappiota edeltäneiden viiden vuoden aikana maksettujen verojen palautukseen. Jos verovelvollinen päätti siirtää NOL:n takaisin viidenteen edelliseen vuoteen, NOL-siirto rajoitettiin 50 prosenttiin viidennen edellisen vuoden verotettavasta tulosta. Jäljellä oleva NOL-saldo voidaan kuitenkin siirtää neljänteen edelliseen vuoteen ja niin edelleen, kunnes tappio on käytetty kokonaan .
Pääomatappio siirretään eteenpäin
Pääomahyödyt ja -tappiot johtuvat pääomavarojen,. kuten osakkeiden, joukkovelkakirjojen, korujen, antiikkiesineiden ja kiinteistöjen, myynnistä . Kun käyttöomaisuus myydään, myyntivoitto (tai -tappio) on sen myyntihinnan ja sen verotuksellisen perusteen (yleensä hyödykkeen ostohinta plus parannuskustannukset) välinen erotus. Jos myyntihinta on suurempi kuin veron peruste, tuloksena on myyntivoitto. Jos myyntihinta on veron perustetta pienempi, tuloksena on tappio.
Nettopääoman tappiot (summa, jonka kokonaismyyntitappiot ylittävät yhteensä myyntivoitot) voidaan vähentää vain tavanomaisten tulojen kompensoimiseksi enintään 3 000 dollariin asti verovuonna (1 500 dollaria, jos avioliitto jätetään erikseen). Nettomyyntitappiot, jotka ylittävät 3 000 dollarin kynnyksen, voidaan siirtää tuleville verovuosille, kunnes ne on käytetty loppuun. Pääoman tappion siirtämisen vuosien lukumäärää ei ole rajoitettu .
Luovutustappioverovaraukset vähentävät sijoitustappioiden aiheuttaman vaikutuksen vakavuutta. Poikkeuksia kuitenkin löytyy. Sijoittajien tulee olla varovaisia pesumyyntiehtojen suhteen,. jotka kieltävät sijoituksen ostamisen takaisin 30 päivän sisällä sen myymisestä tappiolla. Jos näin tapahtuu, pääomatappiota ei voida soveltaa verolaskelmiin, vaan se lisätään uuden aseman kustannusperusteeseen, mikä vähentää tulevien myyntivoittojen vaikutusta .
Esimerkki pääomatappion siirtämisestä eteenpäin
Oletetaan esimerkiksi, että veronmaksaja myi 1000 XYZ-osaketta 10 000 dollarin pääomatappiolla ja veronmaksaja oli omistanut osakkeen kolme vuotta. Myyntivoitot ja -tappiot ilmoitetaan IRS-lomakkeen 1040 veroilmoituksen luettelossa D. Jos osaketta pidetään hallussa yli vuoden, hallintajakso on tyypillisesti pitkäaikainen (joitakin poikkeuksia lukuun ottamatta vuonna 2018 ja myöhemmin "soveltuvissa kumppanuusosuuksissa, jotka katsotaan pitkäaikaisiksi kolmen vuoden kuluttua"). Veronmaksaja kompensoi pitkän aikavälin voitot pitkän aikavälin tappioilla .
Oletetaan, että veronmaksajalla on myös 3 000 dollaria pitkäaikaisia voittoja, mikä pienentää pitkän aikavälin nettopääomatappion 7 000 dollariin. Veronmaksaja voi ottaa 3 000 dollaria tästä tappiosta vähennyksenä muiden tulojen, joita kutsutaan tavallisiksi tuloiksi,. vähentämiseksi kuluvan vuoden veroilmoituksessa. Jäljellä oleva pitkäaikainen pääomatappio on 4 000 dollaria, joka voidaan siirtää seuraavalle verovuodelle pääomavoittojen ja tavallisten tulojen kompensoimiseksi 3 000 dollarin rajaan asti. Tämä veropolitiikka antaa sijoittajille, jotka realisoivat suuria tappioita markkinoiden laskusuhdanteen aikana, vähentää useiden tulevien vuosien aikana kirjattuja voittoja .
Kohokohdat
Vuonna 2020 annettu CARES-laki muutti edelleen verovuosien 2018 ja 2020 verotusmaksuja koskevia sääntöjä.
Nettotoiminnalliset tappiot (NOL), liiketoiminnasta aiheutuneet tappiot, voidaan siirtää määräämättömäksi ajaksi veronalennuksia ja työpaikkoja koskevan lain (TCJA) seurauksena. ne ovat kuitenkin rajoitettu 80 prosenttiin siirtovuoden verotettavasta tulosta.
Verotappion siirto antaa verovelvollisille mahdollisuuden käyttää verotettavaa tappiota kuluvalla tilikaudella ja soveltaa sitä tulevalla verokaudella.
Pääomatappioita, jotka ylittävät vuoden myyntivoitot, voidaan käyttää tavanomaisen verotettavan tulon kompensoimiseen 3 000 dollariin asti minä tahansa tulevana verovuonna, määräämättömästi, kunnes ne on käytetty loppuun.
Ennen TCJA:ta NOL:t voitiin siirtää 20 vuodeksi tai kahdeksi vuodeksi taaksepäin ilman dollarirajoitusta, siirto- tai takaisinsiirtovuoden verotettavan tulon määrään asti.
