Quebranto impositivo
¿Qué es un traspaso de pérdidas fiscales?
traslado de pérdida fiscal (o arrastre) es una disposición que permite a un contribuyente trasladar una pérdida fiscal a años futuros para compensar una ganancia. La transferencia de pérdidas fiscales puede ser reclamada por un individuo o una empresa para reducir cualquier pago de impuestos futuro.
Cómo funcionan las prórrogas de pérdidas fiscales
Considere que una pérdida fiscal trasladable es lo opuesto a la ganancia,. o una ganancia negativa, a efectos fiscales. Una ganancia negativa ocurre cuando los gastos son mayores que los ingresos o las pérdidas de capital son mayores que las ganancias de capital. Esta disposición es una gran herramienta para crear futuras desgravaciones fiscales. Hay dos tipos principales de traslado de pérdidas: traslado de pérdidas operativas netas (NOL) y traslado de pérdidas de capital.
Transferencia de pérdidas operativas netas
Para efectos del impuesto sobre la renta, una NOL es el resultado cuando las deducciones permitidas de una empresa exceden su renta imponible dentro de un período impositivo. La NOL se puede utilizar para compensar los pagos de impuestos de la empresa en otros períodos impositivos a través de una disposición fiscal del Servicio de Rentas Internas (IRS, por sus siglas en inglés) denominada transferencia de NOL. Un arrastre de NOL aplica el NOL del año en curso contra el ingreso neto de años futuros para reducir su obligación fiscal en el período fiscal futuro .
Por ejemplo, si una empresa experimenta un ingreso operativo neto (NOI) negativo en el primer año, pero un NOI positivo en los años siguientes, puede reducir las ganancias futuras utilizando el traspaso de NOL para registrar parte o la totalidad de la pérdida del primer año en los años posteriores. . Esto da como resultado un ingreso imponible más bajo en años de NOI positivo, lo que reduce la cantidad que la empresa le debe al gobierno en impuestos. El propósito detrás de esta disposición fiscal es permitir algún tipo de desgravación fiscal cuando una empresa pierde dinero en un período impositivo. Debido a que la empresa paga impuestos solo en años de NOI positivo, la única forma de minimizar el impacto fiscal de la pérdida es compensar los ingresos en años de NOI positivo.
El Servicio de Impuestos Internos (IRS) reconoce que las ganancias comerciales de algunas empresas son de naturaleza cíclica y no están en línea con un año fiscal estándar. Por ejemplo, un negocio agrícola está sujeto a diversas condiciones climáticas y puede tener ganancias significativas y un gran pago de impuestos en un año, incurrir en una NOL en el siguiente y luego continuar con otro año rentable. Para suavizar la carga fiscal, la disposición de transferencia de pérdidas permite que la NOL en el segundo año compense los impuestos adeudados en el tercer año.
Limitaciones en el traspaso de pérdidas operativas netas
Antes de la implementación de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA, por sus siglas en inglés) en 2018, el IRS permitía a las empresas trasladar las NOL 20 años hacia adelante para compensar las ganancias futuras o retroceder dos años para obtener un reembolso inmediato de los impuestos pagados anteriormente. Después de 20 años, las pérdidas restantes que no se usaron expiraron y ya no se pudieron usar para reducir los ingresos imponibles .
Para los años fiscales que comienzan el 1 de enero de 2018 o después, la TCJA eliminó la disposición de transferencia de dos años, excepto para ciertas pérdidas agrícolas y compañías de seguros que no son de vida. Sin embargo, la disposición ahora permite un período de arrastre indefinido. Sin embargo, las transferencias ahora están limitadas al 80% de los ingresos netos de cada año subsiguiente. Las pérdidas que se originaron en años tributarios que comenzaron antes del 1 de enero de 2018 aún están sujetas a las reglas tributarias anteriores, y cualquier pérdida restante aún vencerá después de 20 años .
Según las normas de la TCJA, las pérdidas agrícolas pueden retrotraerse dos años para obtener un reembolso inmediato de los impuestos anteriores pagados o trasladarse indefinidamente. Las compañías de seguros que no son de vida esencialmente siguen usando las reglas anteriores a la TCJA. Pueden trasladarse dos años hacia atrás o hacia adelante 20, y no se aplica el límite del 80% en cualquier año .
Modificaciones temporales adicionales a las limitaciones
La Ley de Ayuda, Alivio y Seguridad Económica del Coronavirus (CARES) en 2020 modificó aún más las reglas que rodean las transferencias de NOL, temporalmente. Según el IRS, "la Ley CARES efectivamente retrasa la aplicación de las enmiendas de la TCJA hasta el 1 de enero de 2021. Además, la Ley CARES permite un arrastre de cinco años para las NOL, incluidas las pérdidas agrícolas y las NOL de las compañías de seguros que no son de vida, para años contributivos que comiencen después de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2021 ".
La Ley CARES permite a los contribuyentes corporativos con NOL elegibles en los años fiscales 2018 a 2020 reclamar un reembolso por las declaraciones de impuestos del año anterior mediante la aplicación de la NOL como transferencia, hasta cinco años fiscales anteriores al año fiscal de la pérdida. Por lo general, es más beneficioso para una corporación aplicar una NOL como un traspaso en lugar de un traspaso debido al valor del dinero en el tiempo. Esencialmente, un reembolso en el año en curso de los impuestos pagados anteriormente suele ser más beneficioso que una reducción futura de los impuestos adeudados, a menos que exista una razón específica de la corporación que pueda hacer que un traspaso sea más ventajoso. La Ley CARES también eliminó temporalmente la limitación del 80 % en cualquier año, restableciéndola para los años fiscales que comiencen después de 2020 .
Ejemplo de arrastre de pérdidas operativas netas
Para un ejemplo simple de las reglas de transferencia de NOL posteriores a TCJA, imagine que una empresa pierde $ 5 millones en 2021 y gana $ 6 millones en 2022. El límite de transferencia del 80% de $ 6 millones en 2022 es de $ 4.8 millones. El traspaso de NOL reduce el ingreso imponible en 2022 a $1,2 millones ($6 millones de ingresos en 2022: $4,8 millones de traspaso de NOL permitido). El cálculo del activo por impuestos diferidos de la empresa incluiría un traspaso de NOL de $200 000 ($5 millones de NOL totales; $4,8 millones de traspaso de NOL usado), que podría utilizarse después de 2022.
Ejemplo del mundo real de un arrastre de pérdidas operativas netas
Los traspasos y traspasos de pérdidas fiscales recibieron nueva atención en septiembre de 2020 cuando el New York Times publicó detalles sobre la declaración de impuestos de 2009 del presidente Trump. Según el artículo del Times, "los registros confidenciales muestran que, a partir de 2010, reclamó y recibió un reembolso del impuesto sobre la renta por un total de $ 72,9 millones: todo el impuesto federal sobre la renta que había pagado desde 2005 hasta 2008, más intereses" . fue posible gracias a una disposición de devolución de NOL que cambió como resultado de la Ley de asistencia para trabajadores, propietarios de viviendas y empresas de 2009, promulgada por el presidente Obama.
La ley fiscal de 2009 permitió una disposición de devolución de NOL de cinco años para los años fiscales 2008 y 2009, en lugar de la disposición de devolución de dos años que estaba vigente en ese momento. Esto significó que las NOL incurridas durante 2008 y 2009 podrían aplicarse a un reembolso de los impuestos pagados anteriormente en los cinco años anteriores a la pérdida. Si el contribuyente eligió trasladar una NOL al quinto año anterior, la devolución de la NOL se limitó al 50 % del ingreso imponible en el quinto año anterior. Sin embargo, el saldo restante de NOL podría transferirse al cuarto año anterior, y así sucesivamente, hasta que la pérdida se agotara por completo .
Arrastre de pérdida de capital
Las ganancias y pérdidas de capital resultan de la venta de activos de capital,. como acciones, bonos, joyas, antigüedades y bienes raíces. Cuando se venden activos de capital, la ganancia (o pérdida) de la venta es la diferencia entre su precio de venta y su base fiscal (generalmente, el precio de compra del activo más el costo de las mejoras). Si el precio de venta es superior a la base imponible, el resultado es una ganancia de capital. Si el precio de venta es inferior a la base imponible, el resultado es una pérdida.
Las pérdidas de capital netas (la cantidad en que las pérdidas de capital totales exceden las ganancias de capital totales) solo se pueden deducir, para compensar los ingresos ordinarios, hasta un máximo de $3,000 en un año fiscal ($1,500 para casados que presentan una declaración por separado). Las pérdidas netas de capital que excedan el umbral de $3,000 pueden transferirse a años fiscales futuros hasta que se agoten. No hay límite para la cantidad de años en los que puede haber una pérdida de capital remanente .
Las disposiciones sobre el impuesto a las pérdidas de capital reducen la gravedad del impacto causado por las pérdidas de inversión. Sin embargo, hay excepciones. Los inversores deben tener cuidado con las disposiciones de venta ficticia, que prohíben recomprar una inversión dentro de los 30 días posteriores a la venta con pérdida. Si esto ocurre, la pérdida de capital no se puede aplicar a los cálculos de impuestos y, en cambio, se agrega a la base de costos de la nueva posición, lo que reduce el impacto de las ganancias de capital futuras .
Ejemplo de arrastre de pérdida de capital
Suponga, por ejemplo, que un contribuyente vendió 1000 acciones de acciones XYZ por una pérdida de capital de un total de $10 000 y que el contribuyente había sido propietario de las acciones durante tres años. Las ganancias y pérdidas de capital se informan en el Anexo D de la declaración de impuestos del Formulario 1040 del IRS. Si una acción se mantiene durante más de un año, el período de tenencia suele ser a largo plazo (con ciertas excepciones en 2018 y posteriores para "intereses de sociedad aplicables que se consideran a largo plazo después de tres años"). El contribuyente compensa las ganancias a largo plazo con las pérdidas a largo plazo .
Suponga que el contribuyente también tiene $3,000 en ganancias a largo plazo, lo que reduce la pérdida neta de capital a largo plazo a $7,000. El contribuyente puede tomar $3,000 de esa pérdida como una deducción para reducir otros ingresos, llamados ingresos ordinarios,. en la declaración de impuestos del año en curso. La pérdida de capital a largo plazo restante es de $4,000, que puede transferirse al próximo año fiscal para compensar las ganancias de capital y los ingresos ordinarios hasta el límite de $3,000. Esta política fiscal permite a los inversores que obtienen grandes pérdidas durante las recesiones del mercado reducir las ganancias reconocidas en muchos años futuros .
Reflejos
La Ley CARES en 2020 modificó aún más las reglas sobre NOL para los años fiscales 2018 a 2020.
Las pérdidas operativas netas (NOL), las pérdidas incurridas en actividades comerciales, pueden transferirse indefinidamente como resultado de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA); sin embargo, se limitan al 80% de la renta imponible en el año en que se utiliza la transferencia.
El traslado de pérdidas fiscales permite a los contribuyentes utilizar una pérdida fiscal en el período actual y aplicarla a un período fiscal futuro.
Las pérdidas de capital que excedan las ganancias de capital en un año podrán utilizarse para compensar la renta gravable ordinaria hasta $3,000 en cualquier año fiscal futuro, indefinidamente, hasta agotarlas.
Antes de la TCJA, las NOL podían transferirse 20 años hacia adelante o retroceder dos años sin límite de dólares, hasta el monto de la renta imponible en el año en que se utilizó la transferencia hacia adelante o hacia atrás.
