Skatteförlustöverföring

Vad är ett skatteförlustavdrag?

Ett skattemässigt underskottsavdrag (eller överföring) är en avsättning som gör det möjligt för en skattebetalare att flytta en skattemässig förlust till framtida år för att kompensera för en vinst. Det skattemässiga underskottsavdraget kan krävas av en person eller ett företag för att minska eventuella framtida skattebetalningar.

Hur skatteförlustavdrag fungerar

Betrakta ett skattemässigt underskottsavdrag som motsatsen till vinst,. eller en negativ vinst, i skattehänseende. En negativ vinst uppstår när utgifterna är större än intäkterna eller kapitalförlusterna är större än kapitalvinsterna. Denna bestämmelse är ett utmärkt verktyg för att skapa framtida skattelättnader. Det finns två huvudtyper av underskottsavdrag: nettorörelseförlustavdrag (NOL) och kapitalförlustavdrag.

Redovisad rörelseförlust

För inkomstskatteändamål är en NOL resultatet när ett företags tillåtna avdrag överstiger dess skattepliktiga inkomst inom en skatteperiod. NOL kan användas för att kompensera företagets skattebetalningar under andra skatteperioder genom en skattebestämmelse för Internal Revenu e Service (IRS) som kallas en NOL-överföring. Ett NOL-avdrag tillämpar innevarande års NOL mot framtida års nettointäkter för att minska dess överskatteskuld under den framtida skatteperioden .

Till exempel, om ett företag upplever negativt driftsnetto (NOI) år ett, men positivt NOI under efterföljande år, kan det minska framtida vinster genom att använda NOL-överföringen för att registrera en del eller hela förlusten från det första året under de efterföljande åren . Detta resulterar i lägre beskattningsbar inkomst under positiva NOI-år, vilket minskar det belopp som företaget är skyldig staten i skatt. Syftet med denna skattebestämmelse är att tillåta någon form av skattelättnader när ett företag förlorar pengar under en skatteperiod. Eftersom företaget endast betalar skatt under år med positiva NOI, är det enda sättet att minimera skatteeffekten av förlusten att kompensera inkomster i positiva NOI-år.

Internal Revenue Service (IRS) inser att vissa företags affärsvinster är cykliska till sin natur och inte är i linje med ett standardbeskattningsår. Till exempel är ett jordbruksföretag föremål för olika väderförhållanden och kan ha betydande vinster och en stor skattebetalning under ett år, dra på sig en NOL under nästa, och sedan följa det med ytterligare ett lönsamt år. För att utjämna skattebördan tillåter förlustavdragen att NOL under det andra året kan kvitta skatter som ska betalas under det tredje året.

Begränsningar av rörelseförluster som överförs

Före implementeringen av Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) 2018, tillät IRS företag att överföra NOL:er framåt 20 år till netto mot framtida vinster eller bakåt två år för en omedelbar återbetalning av tidigare betald skatt. Efter 20 år upphörde eventuella kvarvarande förluster som var outnyttjade och kunde inte längre användas för att minska den skattepliktiga inkomsten .

För beskattningsår som börjar 1 januari 2018 eller senare har TCJA tagit bort den tvååriga återbetalningsbestämmelsen, med undantag för vissa jordbruksförluster och skadeförsäkringsbolag. Bestämmelsen medger dock nu en obestämd överföringstid. Emellertid är avdragen nu begränsade till 80 % av varje efterföljande års nettointäkter. Förluster som härrör från skatteår som börjar före den 1 januari 2018 är fortfarande föremål för de tidigare skattereglerna, och eventuella kvarvarande förluster kommer fortfarande att förfalla efter 20 år .

Enligt TCJA-reglerna kan jordbruksförluster föras tillbaka två år för en omedelbar återbetalning av tidigare betalda skatter eller överförda skatter på obestämd tid. Skadeförsäkringsbolag använder i huvudsak fortfarande regler före TCJA. De kan dra tillbaka två år eller framåt 20, och gränsen på 80 % under ett år gäller inte .

Ytterligare tillfälliga ändringar av begränsningar

Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security Act (CARES) 2020 ändrade ytterligare reglerna kring NOL-överföringar, tillfälligt. Enligt IRS "försenar CARES Act i praktiken tillämpningen av TCJA-ändringarna till den 1 januari 2021. Dessutom tillåter CARES Act en femårig återföring för NOL, inklusive jordbruksförluster och NOL för skadeförsäkringsbolag, för beskattningsår som börjar efter dec. 2017 och före den 1 januari 2021. "

CARES-lagen tillåter företagsskattebetalare med kvalificerade NOL:er under beskattningsåren 2018 till 2020 att begära återbetalning för tidigare års skattedeklarationer genom att tillämpa NOL som en återföring, upp till fem beskattningsår före beskattningsåret för förlusten. Det är vanligtvis mer fördelaktigt för ett företag att tillämpa en NOL som en återföring snarare än en förflyttning på grund av tidsvärdet av pengar. I huvudsak är en återbetalning under innevarande år av tidigare betalda skatter vanligtvis mer fördelaktigt än en framtida sänkning av skatter som är skyldiga, såvida det inte finns en specifik anledning för företaget som kan göra en överföring mer fördelaktig. CARES Act tog också tillfälligt bort begränsningen på 80 % under ett år och återinförde den för skatteår som börjar efter 2020 .

Exempel på en överföring av nettorörelseförlust

För ett enkelt exempel på reglerna för NOL-överföring efter TCJA, föreställ dig att ett företag förlorar 5 miljoner USD 2021 och tjänar 6 miljoner USD 2022. Överföringsgränsen på 80 % av 6 miljoner USD 2022 är 4,8 miljoner USD. NOL-avdraget sänker den beskattningsbara inkomsten 2022 till 1,2 miljoner USD (6 miljoner USD 2022-inkomst—4,8 miljoner USD tillåtna NOL-avdrag). Beräkningen av företagets uppskjutna skattefordran skulle inkludera ett avdrag på 200 000 USD (totalt 5 miljoner USD – 4,8 miljoner USD använt NOL-avdrag), som skulle kunna användas efter 2022.

Exempel i verkliga världen på en återförd nettodriftsförlust

Skatteförlustavdrag och återförda skatteförluster fick ny uppmärksamhet i september 2020 när New York Times släppte detaljer kring president Trumps skattedeklaration 2009. Enligt artikeln i Times "visar konfidentiella register att han från och med 2010 begärde och fick en återbetalning av inkomstskatt på totalt 72,9 miljoner dollar - all federal inkomstskatt han hade betalat för 2005 till 2008, plus ränta. " möjliggjordes genom en NOL-återbäringsbestämmelse som ändrades som ett resultat av Worker, Homeownership, and Business Assistance Act från 2009, undertecknad i lag av president Obama.

2009 års skattelag tillät en femårig NOL-återbäringsbestämmelse för beskattningsåren 2008 och 2009, snarare än den tvååriga återbetalningsbestämmelsen som var på plats vid den tiden. Detta innebar att NOL uppkomna under 2008 och 2009 kunde användas för återbetalning av skatter som tidigare betalats under de fem åren före förlusten. Om den skattskyldige valde att föra tillbaka en NOL till det femte föregående året, var NOL-återbäringen begränsad till 50 % av den skattepliktiga inkomsten under det femte föregående året. Det återstående NOL-saldot kunde dock överföras till det fjärde föregående året, och så vidare, tills förlusten var helt uttömd .

Kapitalförlustöverföring

Kapitalvinster och förluster är resultatet av försäljning av kapitaltillgångar,. såsom aktier, obligationer, smycken, antikviteter och fastigheter . När kapitaltillgångar säljs är vinsten (eller förlusten) vid försäljningen skillnaden mellan dess försäljningspris och dess skatteunderlag (i allmänhet inköpspriset för tillgången plus kostnaden för förbättringar). Om försäljningspriset är högre än skatteunderlaget blir resultatet en reavinst. Om försäljningspriset är lägre än skatteunderlaget blir resultatet en förlust.

Nettokapitalförluster (det belopp som totala kapitalförluster överstiger totala kapitalvinster) kan endast dras av, för att kompensera för vanliga inkomster, upp till maximalt 3 000 USD under ett beskattningsår (1 500 USD för giftanmälan separat). Nettokapitalförluster som överstiger tröskeln på 3 000 USD kan överföras till framtida beskattningsår tills de är uttömda. Det finns ingen gräns för antalet år det kan finnas en kapitalförlustöverföring .

Kapitalförlustskatteavsättningar minskar allvaret i den påverkan som orsakas av investeringsförluster. Det finns dock undantag. Investerare måste vara försiktiga med tvättförsäljningsbestämmelser,. som förbjuder att återköpa en investering inom 30 dagar efter att de sålts med förlust. Om detta inträffar kan kapitalförlusten inte tillämpas på skatteberäkningar utan läggs istället till kostnadsbasen för den nya positionen, vilket minskar effekten av framtida kapitalvinster .

Exempel på en kapitalförlustöverföring

Antag till exempel att en skattebetalare sålde 1 000 aktier i XYZ-aktier för en kapitalförlust på totalt 10 000 USD, och att skattebetalaren hade ägt aktien i tre år. Kapitalvinster och kapitalförluster rapporteras i schema D i IRS Form 1040 skattedeklaration. Om en aktie hålls i mer än ett år, är innehavsperioden vanligtvis långvarig (med vissa undantag under 2018 och senare för "tillämpliga partnerskapsintressen som anses vara långsiktiga efter tre år"). Skattebetalaren kvittar långsiktiga vinster med långsiktiga förluster .

Antag att skattebetalaren också har 3 000 USD i långsiktiga vinster, vilket minskar den långsiktiga kapitalförlusten till 7 000 USD. Skattebetalaren kan ta $3 000 av den förlusten som ett avdrag för att minska andra inkomster, kallade vanliga inkomster,. på det aktuella årets skattedeklaration. Den återstående långsiktiga kapitalförlusten är 4 000 USD, som kan överföras till nästa beskattningsår för att kompensera för kapitalvinster och ordinarie inkomster upp till gränsen på 3 000 USD. Denna skattepolicy tillåter investerare som realiserar stora förluster under marknadsnedgångar att minska vinster som redovisas under många framtida år .

Höjdpunkter

– CARES-lagen 2020 ändrade ytterligare reglerna kring NOL:er för skatteåren 2018 till 2020.

Nettooperativa förluster (NOL), förluster som uppstår i affärsverksamhet, kan överföras på obestämd tid som ett resultat av lagen om skattesänkningar och jobb (TCJA); de är dock begränsade till 80 % av den beskattningsbara inkomsten det år avdraget används.
Ett skattemässigt underskottsavdrag tillåter skattebetalare att använda en skattepliktig förlust under innevarande period och tillämpa den på en framtida skatteperiod.
Kapitalförluster som överstiger kapitalvinster under ett år kan användas för att kvitta ordinarie beskattningsbar inkomst upp till 3 000 USD under alla framtida beskattningsår, på obestämd tid, tills de är uttömda.
Före TCJA kunde NOL överföras 20 år eller två år tillbaka utan någon dollarbegränsning, upp till beloppet av den skattepliktiga inkomsten under det år då det överfördes eller återfördes.