Vergi zararı ileriye taşınmaktadır
İleriye Dönük Vergi Kaybı Nedir?
vergi mükellefinin bir kârı mahsup etmek için vergi zararını gelecek yıllara taşımasına izin veren bir hükümdür . Taşınan vergi zararı, gelecekteki vergi ödemelerini azaltmak için bir şahıs veya işletme tarafından talep edilebilir.
Vergi Kaybı Devirleri Nasıl Çalışır?
kârın tersi olarak taşınan vergi zararını veya negatif kârı düşünün. Giderler gelirden büyük olduğunda veya sermaye kayıpları sermaye kazançlarından daha büyük olduğunda negatif bir kâr oluşur. Bu hüküm, gelecekte vergi indirimi oluşturmak için harika bir araçtır. Aktarılan zararların iki ana türü vardır: net işletme zararı (NOL) aktarılan ve sermaye kaybı aktarılan.
Net İşletme Zararı İleri Taşıma
Gelir vergisi amaçları için, bir NOL, bir şirketin izin verilen kesintilerinin bir vergi dönemi içinde vergilendirilebilir gelirini aşmasının sonucudur. NOL, şirketin diğer vergi dönemlerindeki vergi ödemelerini, NOL devri adı verilen bir Internal Revenu e Service (IRS) vergi hükmü aracılığıyla mahsup etmek için kullanılabilir. Bir NOL devri , gelecekteki vergi dönemindeki fazla vergi yükümlülüğünü azaltmak için cari yılın NOL'sini gelecek yılların net gelirine uygular .
Örneğin, bir şirket birinci yılda negatif net işletme geliri (NOI) yaşarsa,. ancak sonraki yıllarda pozitif NOI yaşarsa, sonraki yıllarda ilk yıldan kaynaklanan zararın bir kısmını veya tamamını kaydetmek için NOL ileriye taşınmasını kullanarak gelecekteki karları azaltabilir. . Bu, pozitif NOI yıllarında daha düşük vergilendirilebilir gelirle sonuçlanır ve şirketin hükümete vergi olarak borçlu olduğu miktarı azaltır. Bu vergi hükmünün arkasındaki amaç , bir şirket bir vergi döneminde para kaybettiğinde bir tür vergi indirimi sağlamaktır. Şirket sadece pozitif NOI yıllarında vergi ödediğinden, kaybın vergi etkisini en aza indirmenin tek yolu, pozitif NOI yıllarında geliri mahsup etmektir.
Internal Revenue Service (IRS),. bazı şirketlerin ticari kârlarının, standart bir vergi yılı ile uyumlu değil, doğası gereği döngüsel olduğunu kabul eder. Örneğin, bir çiftçilik işletmesi çeşitli hava koşullarına tabidir ve bir yılda önemli kârlar ve büyük bir vergi ödemesi alabilir, bir sonraki yıl NOL'ye maruz kalabilir ve ardından bunu başka bir kârlı yıl takip edebilir. Vergi yükünü hafifletmek için, ileriye dönük zarar karşılığı, ikinci yıldaki NOL'nin üçüncü yılda ödenmesi gereken vergileri mahsup etmesine izin verir.
Net Faaliyet Kaybı İletimine İlişkin Sınırlamalar
2018'de Vergi Kesintileri ve İşler Yasası'nın (TCJA) uygulanmasından önce, IRS, işletmelerin NOL'leri gelecekteki karlara karşı netleştirmek için 20 yıl ileriye veya önceki ödenen vergilerin derhal iadesi için iki yıl geriye taşımasına izin verdi. 20 yıl sonra, kullanılmayan kalan zararların süresi doldu ve vergiye tabi geliri azaltmak için artık kullanılamaz .
Ocak ayında başlayan vergi yılları için 1 Ocak 2018 veya daha sonra, TCJA, belirli çiftçilik kayıpları ve hayat dışı sigorta şirketleri haricinde, iki yıllık geri alma hükmünü kaldırmıştır. Bununla birlikte, hüküm artık belirsiz bir ileri taşıma süresine izin vermektedir. Ancak, devirler artık sonraki her yılın net gelirinin %80'i ile sınırlıdır. Ocak ayından önce başlayan vergi yıllarından kaynaklanan zararlar. 1 Ocak 2018, hala eski vergi kurallarına tabidir ve kalan zararlar 20 yıl sonra sona erecektir .
TCJA kuralları uyarınca, çiftçilik kayıpları, önceden ödenen veya süresiz olarak devredilen vergilerin derhal iadesi için iki yıl geriye taşınabilir. Hayat dışı sigorta şirketleri esasen hala TCJA öncesi kuralları kullanıyor. İki yıl geriye veya 20 yıl ileri alabilirler ve herhangi bir yılda %80 sınırı uygulanmaz .
Sınırlamalarda Ek Geçici Değişiklikler
2020'deki Coronavirus Yardım, Yardım ve Ekonomik Güvenlik (CARES) Yasası, NOL'nin ileriye taşınmasını çevreleyen kuralları geçici olarak daha da değiştirdi. IRS'ye göre, "CARES Yasası, TCJA değişikliklerinin uygulanmasını 1 Ocak 2021'e kadar etkin bir şekilde erteliyor. Ayrıca, CARES Yasası, tarım kayıpları ve hayat dışı sigorta şirketlerinin NOL'leri dahil olmak üzere NOL'ler için beş yıllık bir geri ödemeye izin veriyor, Aralık 2017'den sonra ve 1 Ocak 2021'den önce başlayan vergilendirilebilir yıllar için.
CARES Yasası, 2018-2020 vergi yıllarında uygun NOL'lere sahip kurumlar vergisi mükelleflerinin, NOL'yi bir geri ödeme olarak uygulayarak, zararın vergi yılından önceki beş vergi yılına kadar önceki yıl vergi beyannameleri için geri ödeme talep etmelerine izin verir. Bir şirket için , paranın zaman değeri nedeniyle, bir NOL'yi, bir ileri taşımadan ziyade bir geri ödeme olarak uygulamak genellikle daha faydalıdır . Esasen, cari yılda ödenen önceki vergilerin iadesi, şirkete özel bir nedeni daha avantajlı hale getirebilecek bir neden olmadıkça, borçlu olunan vergilerin gelecekteki bir indiriminden genellikle daha faydalıdır. CARES Yasası ayrıca herhangi bir yılda %80 sınırlamasını geçici olarak kaldırarak 2020'den sonra başlayan vergi yılları için yeniden uygulamaya koydu .
İleriye Dönük Net İşletme Zararı Örneği
TCJA sonrası NOL devir kurallarına ilişkin basit bir örnek için, bir şirketin 2021'de 5 milyon dolar kaybettiğini ve 2022'de 6 milyon dolar kazandığını hayal edin. 2022'de 6 milyon doların %80'i olan devir sınırı 4,8 milyon dolar. NOL devri, 2022'de vergilendirilebilir geliri 1,2 milyon $'a düşürür (6 milyon $ 2022 gelir - izin verilen 4,8 milyon $ NOL devri). Şirketin ertelenmiş vergi varlığının hesaplanması, 2022'den sonra kullanılabilecek 200.000 ABD Doları NOL devrini (toplam 5 milyon ABD Doları - 4,8 milyon ABD Doları kullanılmış NOL devri) içerecektir.
Net İşletme Kaybı Geri Dönüşüne İlişkin Gerçek Dünya Örneği
Eylül 2020'de New York Times Başkan Trump'ın 2009 vergi beyannamesi ile ilgili ayrıntıları yayınladığında vergi zararı devir ve devir işlemleri yeni bir ilgi gördü. Times makalesine göre, "gizli kayıtlar, 2010'dan başlayarak toplam 72.9 milyon $'lık bir gelir vergisi iadesi talep ettiğini ve aldığını gösteriyor - 2005'ten 2008'e kadar ödediği tüm federal gelir vergisi artı faiz. Başkan Obama tarafından imzalanan 2009 tarihli İşçi, Ev Sahipliği ve İş Yardımı Yasası'nın bir sonucu olarak değişen bir NOL geri taşıma hükmü ile mümkün olmuştur.
2009 vergi yasası, o sırada yürürlükte olan iki yıllık geri taşıma hükmünden ziyade 2008 ve 2009 vergi yılları için beş yıllık NOL geri taşıma hükmüne izin verdi. Bu, 2008 ve 2009 yıllarında tahakkuk eden NOL'lerin, kayıptan önceki beş yıl içinde daha önce ödenen vergilerin iadesine uygulanabileceği anlamına geliyordu. Vergi mükellefi, bir NOL'yi önceki beşinci yıla geri taşımayı seçerse, NOL'nin geri taşınması, önceki beşinci yıldaki vergilendirilebilir gelirin %50'si ile sınırlıydı. Bununla birlikte, kalan NOL bakiyesi, zarar tamamen tükenene kadar önceki dördüncü yıla ve bu şekilde devam ettirilebilir .
Sermaye Kaybı İleri Taşıma
Sermaye kazançları ve kayıpları,. hisse senedi, tahvil, mücevher, antika ve gayrimenkul gibi sermaye varlıklarının satışından kaynaklanır . Sermaye varlıkları satıldığında, satıştan elde edilen kazanç (veya kayıp), satış fiyatı ile vergiye esas değeri arasındaki farktır (genellikle, varlığın satın alma fiyatı artı iyileştirme maliyeti). Satış fiyatı vergi matrahından fazla ise sonuç sermaye kazancı olur. Satış fiyatı vergi matrahından düşükse sonuç zarardır.
Net sermaye zararları (toplam sermaye kayıplarının toplam sermaye kazançlarını aştığı miktar), yalnızca olağan geliri mahsup etmek için bir vergi yılında maksimum 3.000 $'a (evlilik başvurusu için ayrıca 1.500 $) kadar mahsup edilebilir. 3.000$ eşiğini aşan net sermaye zararları, tükenene kadar gelecek vergi yıllarına taşınabilir. Sermaye kaybının devredilebileceği yıl sayısında bir sınırlama yoktur .
Sermaye zararı vergi karşılıkları, yatırım zararlarının neden olduğu etkinin şiddetini azaltır. Ancak, istisnalar vardır. Yatırımcılar , bir yatırımı zararına sattıktan sonraki 30 gün içinde geri satın almayı yasaklayan yıkama satış hükümlerine dikkat etmelidir. Böyle bir durumda, sermaye kaybı vergi hesaplamalarına uygulanamaz ve bunun yerine yeni pozisyonun maliyet esasına eklenerek gelecekteki sermaye kazançlarının etkisi azaltılır .
İleriye Dönük Sermaye Kaybı Örneği
Örneğin, bir vergi mükellefinin XYZ hissesinin 1.000 hissesini toplam 10.000 $'lık bir sermaye kaybıyla sattığını ve vergi mükellefinin hisseye üç yıl boyunca sahip olduğunu varsayalım. Sermaye kazançları ve kayıpları, IRS Form 1040 vergi beyannamesinin D Çizelgesi'nde rapor edilir. Bir hisse senedi bir yıldan daha uzun süre elde tutuluyorsa, elde tutma süresi tipik olarak uzun vadelidir (2018 ve sonrasındaki "üç yıldan sonra uzun vadeli olarak kabul edilen geçerli ortaklık payları" için belirli istisnalar hariç). Mükellef, uzun vadeli kazançları uzun vadeli zararlarla dengeler .
Vergi mükellefinin ayrıca 3.000$ uzun vadeli kazancı olduğunu ve bunun da net uzun vadeli sermaye kaybını 7.000$'a düşürdüğünü varsayalım. Mükellef , cari yıl vergi beyannamesinde, olağan gelir adı verilen diğer geliri azaltmak için bu zararın 3.000 dolarını kesinti olarak alabilir . Kalan uzun vadeli sermaye kaybı 4.000 $'dır ve bu, sermaye kazançlarını ve olağan geliri 3.000 $ sınırına kadar mahsup etmek için bir sonraki vergi yılına taşınabilir. Bu vergi politikası, piyasa düşüşleri sırasında büyük kayıplar gerçekleştiren yatırımcıların, gelecek yıllarda elde edilecek kazançları azaltmalarına olanak tanır .
##Öne çıkanlar
2020'deki CARES Yasası, 2018'den 2020'ye kadar olan vergi yılları için NOL'lerle ilgili kuralları daha da değiştirdi.
Net işletme zararları (NOL'ler), iş arayışlarında ortaya çıkan zararlar, Vergi Kesintileri ve İşler Yasası (TCJA) sonucunda süresiz olarak taşınabilir; ancak, devredilen yılın kullanıldığı yıldaki vergilendirilebilir gelirin %80'i ile sınırlıdır.
Taşınan vergi zararı, vergi mükelleflerinin cari dönemde vergiye tabi zararı kullanmalarına ve bunu gelecekteki bir vergi dönemine uygulamasına olanak tanır.
Bir yıldaki sermaye kazançlarını aşan sermaye kayıpları, tüketilene kadar süresiz olarak, gelecekteki herhangi bir vergi yılında 3.000 $'a kadar olan olağan vergilendirilebilir geliri mahsup etmek için kullanılabilir.
TCJA'dan önce, NOL'ler, herhangi bir dolar sınırlaması olmaksızın 20 yıl veya iki yıl geriye, ileri veya geri taşımanın kullanıldığı yıldaki vergilendirilebilir gelir miktarına kadar taşınabilirdi.
