Steuerlicher Verlustvortrag
Was ist ein steuerlicher Verlustvortrag?
Ein steuerlicher Verlustvortrag (oder -vortrag) ist eine Bestimmung, die es einem Steuerzahler ermöglicht,. einen steuerlichen Verlust in zukünftige Jahre zu verschieben, um einen Gewinn auszugleichen. Der steuerliche Verlustvortrag kann von einer natürlichen Person oder einem Unternehmen geltend gemacht werden, um künftige Steuerzahlungen zu mindern.
So funktioniert der steuerliche Verlustvortrag
Betrachten Sie einen steuerlichen Verlustvortrag steuerlich als das Gegenteil des Gewinns oder als negativen Gewinn. Ein negativer Gewinn entsteht, wenn die Ausgaben größer sind als die Einnahmen oder die Kapitalverluste größer sind als die Kapitalgewinne. Diese Bestimmung ist ein großartiges Instrument, um zukünftige Steuererleichterungen zu schaffen. Es gibt zwei Hauptarten von Verlustvorträgen: Net Operating Loss (NOL) -Vorträge und Kapitalverlustvorträge.
Nettobetriebsverlustvortrag
Für Einkommensteuerzwecke ist ein NOL das Ergebnis, wenn die zulässigen Abzüge eines Unternehmens sein steuerpflichtiges Einkommen innerhalb eines Steuerzeitraums übersteigen. Die NOL kann verwendet werden, um die Steuerzahlungen des Unternehmens in anderen Steuerzeiträumen durch eine Steuerrückstellung des Internal Revenue Service (IRS),. die als NOL-Vortrag bezeichnet wird, auszugleichen. Ein NOL-Vortrag wendet den NOL des aktuellen Jahres auf das Nettoeinkommen zukünftiger Jahre an, um seine Übersteuerschuld in der zukünftigen Steuerperiode zu reduzieren .
Wenn ein Unternehmen beispielsweise im ersten Jahr ein negatives Nettobetriebsergebnis (NOI) verzeichnet, in den Folgejahren jedoch ein positives NOI, kann es zukünftige Gewinne reduzieren, indem es den NOL-Vortrag verwendet, um einen Teil oder den gesamten Verlust aus dem ersten Jahr in den Folgejahren zu erfassen . Dies führt zu einem niedrigeren steuerpflichtigen Einkommen in positiven NOI-Jahren, wodurch sich der Betrag verringert, den das Unternehmen der Regierung an Steuern schuldet. Der Zweck dieser Steuervorschrift besteht darin, eine Art Steuererleichterung zu ermöglichen, wenn ein Unternehmen in einem Steuerzeitraum Geld verliert. Da das Unternehmen nur in Jahren mit positivem NOI Steuern zahlt, besteht die einzige Möglichkeit, die steuerlichen Auswirkungen des Verlusts zu minimieren, darin, Erträge in positiven NOI-Jahren auszugleichen.
Der Internal Revenue Service (IRS) erkennt an, dass die Geschäftsgewinne einiger Unternehmen zyklischer Natur sind und nicht mit einem Standardsteuerjahr übereinstimmen. Beispielsweise ist ein landwirtschaftliches Unternehmen verschiedenen Wetterbedingungen ausgesetzt und kann in einem Jahr erhebliche Gewinne und eine hohe Steuerzahlung erzielen, im nächsten Jahr eine NOL erleiden und diesem dann ein weiteres profitables Jahr folgen. Zur Glättung der Steuerlast ermöglicht die Verlustvortragsregelung, dass der NOL im zweiten Jahr mit den im dritten Jahr fälligen Steuern verrechnet wird.
Beschränkungen des Nettobetriebsverlustvortrags
Vor der Umsetzung des Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) im Jahr 2018 erlaubte der IRS Unternehmen, NOLs 20 Jahre vorzutragen, um sie mit zukünftigen Gewinnen zu verrechnen, oder zwei Jahre zurück, um eine sofortige Rückerstattung zuvor gezahlter Steuern zu erhalten. Nach 20 Jahren verfallen noch nicht genutzte Verluste und können nicht mehr zur Minderung des steuerpflichtigen Einkommens verwendet werden .
Für Steuerjahre, die am 1. Januar 2018 oder später beginnen, hat das TCJA die zweijährige Rücktragsbestimmung gestrichen, mit Ausnahme bestimmter landwirtschaftlicher Verluste und Nichtlebensversicherungsunternehmen. Allerdings erlaubt die Vorschrift nunmehr einen unbestimmten Vortragszeitraum. Der Vortrag ist jedoch nunmehr auf 80 % des Jahresüberschusses jedes Folgejahres begrenzt. Verluste, die in Steuerjahren entstanden sind, die vor dem 1. Januar 2018 beginnen, unterliegen weiterhin den früheren Steuervorschriften, und verbleibende Verluste verfallen nach wie vor nach 20 Jahren .
Nach den TCJA-Regeln können landwirtschaftliche Verluste zwei Jahre zurückgetragen werden, um die zuvor gezahlten Steuern sofort zurückzuerstatten, oder auf unbestimmte Zeit vorgetragen werden. Nicht-Lebensversicherungsunternehmen verwenden im Wesentlichen noch die Vor-TCJA-Regeln. Sie können zwei Jahre zurück- oder 20 Jahre vortragen, und die 80 %-Grenze in einem Jahr gilt nicht .
Zusätzliche vorübergehende Änderungen an Einschränkungen
Der Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security (CARES) Act von 2020 hat die Regeln für NOL-Übertragungen vorübergehend weiter modifiziert. Laut IRS „verzögert das CARES-Gesetz die Anwendung der TCJA-Änderungen effektiv bis zum 1. Januar 2021. Darüber hinaus erlaubt das CARES-Gesetz einen fünfjährigen Rücktrag für NOLs, einschließlich landwirtschaftlicher Verluste und NOLs von Nichtlebensversicherungsunternehmen. für Steuerjahre, die nach Dez. 2017 und vor dem 1. Januar 2021 beginnen. “
Das CARES-Gesetz ermöglicht es Körperschaftsteuerzahlern mit berechtigten NOLs in den Steuerjahren 2018 bis 2020, eine Rückerstattung für Steuererklärungen des Vorjahres zu beantragen, indem sie die NOL als Rücktrag bis zu fünf Steuerjahre vor dem Steuerjahr des Verlusts anwenden. Aufgrund des Zeitwerts des Geldes ist es für ein Unternehmen in der Regel vorteilhafter, eine NOL als Rücktrag statt als Übertrag anzuwenden . Grundsätzlich ist eine Erstattung früher gezahlter Steuern im laufenden Jahr in der Regel vorteilhafter als eine zukünftige Reduzierung der geschuldeten Steuern, es sei denn, es gibt einen gesellschaftsspezifischen Grund, der einen Vortrag möglicherweise vorteilhafter erscheinen lässt. Das CARES-Gesetz hob auch vorübergehend die 80-Prozent-Grenze in einem Jahr auf und führte sie für Steuerjahre wieder ein, die nach 2020 beginnen .
Beispiel für einen Nettobetriebsverlustvortrag
Stellen Sie sich als einfaches Beispiel für die NOL-Vortragsregeln nach TCJA vor, dass ein Unternehmen 2021 5 Millionen US-Dollar verliert und 2022 6 Millionen US-Dollar verdient. Die Übertragungsgrenze von 80 % von 6 Millionen US-Dollar im Jahr 2022 beträgt 4,8 Millionen US-Dollar. Der NOL-Vortrag senkt das steuerpflichtige Einkommen im Jahr 2022 auf 1,2 Millionen US-Dollar (6 Millionen US-Dollar Einkommen im Jahr 2022 – 4,8 Millionen US-Dollar zulässiger NOL-Vortrag). Die Berechnung des latenten Steuerguthabens des Unternehmens würde einen NOL-Vortrag in Höhe von 200.000 US-Dollar (insgesamt 5 Millionen NOL – 4,8 Millionen US-Dollar verwendeter NOL-Vortrag) beinhalten, der nach 2022 verwendet werden könnte.
Reales Beispiel für einen Rücktrag von Nettobetriebsverlusten
Steuerliche Verlustvorträge und -rückträge erhielten im September 2020 neue Aufmerksamkeit, als die New York Times Details zur Steuererklärung von Präsident Trump aus dem Jahr 2009 veröffentlichte. Laut dem Artikel der Times „zeigen vertrauliche Aufzeichnungen, dass er ab 2010 eine Einkommenssteuerrückerstattung in Höhe von insgesamt 72,9 Millionen US-Dollar forderte und erhielt – die gesamte Bundeseinkommenssteuer, die er für 2005 bis 2008 gezahlt hatte, zuzüglich Zinsen.“ Dies wurde durch eine NOL-Rücktragsbestimmung ermöglicht, die sich infolge des Worker, Homeownership, and Business Assistance Act von 2009, der von Präsident Obama unterzeichnet wurde, geändert hat.
Das Steuergesetz von 2009 erlaubte für die Steuerjahre 2008 und 2009 eine fünfjährige NOL-Rücktragsbestimmung anstelle der damals geltenden zweijährigen Rücktragsbestimmung. Dies bedeutete, dass NOLs, die in den Jahren 2008 und 2009 angefallen waren, auf eine Rückerstattung von Steuern angerechnet werden konnten, die zuvor in den fünf Jahren vor dem Verlust gezahlt wurden. Wenn der Steuerzahler sich für den Rücktrag einer NOL auf das fünfte Vorjahr entschieden hat, war der NOL-Rücktrag auf 50 % des steuerpflichtigen Einkommens im fünften Vorjahr begrenzt. Der verbleibende NOL-Saldo konnte jedoch auf das vierte Vorjahr usw. vorgetragen werden, bis der Verlust vollständig aufgebraucht war .
Kapitalverlustvortrag
Kapitalgewinne und -verluste resultieren aus dem Verkauf von Anlagevermögen wie Aktien , Anleihen, Schmuck, Antiquitäten und Immobilien. Wenn Anlagevermögen verkauft wird, ist der Gewinn (oder Verlust) aus dem Verkauf die Differenz zwischen seinem Verkaufspreis und seiner Steuergrundlage (im Allgemeinen der Kaufpreis des Vermögenswerts zuzüglich der Kosten für Verbesserungen). Liegt der Verkaufspreis über der Steuerbemessungsgrundlage, entsteht ein Veräußerungsgewinn. Liegt der Verkaufspreis unter der Steuerbemessungsgrundlage, entsteht ein Verlust.
Nettokapitalverluste (der Betrag, um den die Gesamtkapitalverluste die Gesamtkapitalgewinne übersteigen) können nur bis zu einem Höchstbetrag von 3.000 USD in einem Steuerjahr (1.500 USD für die separate Anmeldung von Eheleuten) abgezogen werden, um das normale Einkommen auszugleichen. Nettokapitalverluste, die den Schwellenwert von 3.000 USD überschreiten, können bis zur Erschöpfung auf zukünftige Steuerjahre vorgetragen werden. Die Anzahl der Jahre, in denen Kapitalverluste vorgetragen werden können, ist unbegrenzt .
Kapitalverluststeuerrückstellungen mindern die Schwere der Auswirkungen von Anlageverlusten. Es gibt jedoch Ausnahmen. Anleger müssen auf Wash-Sale -Bestimmungen achten, die den Rückkauf einer Anlage innerhalb von 30 Tagen nach dem Verkauf mit Verlust verbieten. In diesem Fall kann der Kapitalverlust nicht auf Steuerberechnungen angerechnet werden und wird stattdessen zur Kostenbasis der neuen Position hinzugefügt, wodurch die Auswirkungen zukünftiger Kapitalgewinne verringert werden .
Beispiel für einen Kapitalverlustvortrag
Nehmen wir zum Beispiel an, dass ein Steuerzahler 1.000 Aktien der XYZ-Aktie für einen Kapitalverlust von insgesamt 10.000 $ verkauft hat und der Steuerzahler die Aktie drei Jahre lang besessen hat. Kapitalgewinne und -verluste werden in Anhang D der Steuererklärung des IRS-Formulars 1040 ausgewiesen. Wenn eine Aktie länger als ein Jahr gehalten wird, ist die Haltedauer in der Regel langfristig (mit bestimmten Ausnahmen im Jahr 2018 und später für „anwendbare Gesellschaftsanteile, die nach drei Jahren als langfristig gelten“). Langfristige Gewinne verrechnet der Steuerzahler mit langfristigen Verlusten .
Angenommen, der Steuerzahler hat auch langfristige Gewinne in Höhe von 3.000 USD, was den langfristigen Nettokapitalverlust auf 7.000 USD reduziert. Der Steuerzahler kann 3.000 $ dieses Verlustes als Abzug nehmen, um andere Einkünfte, sogenannte gewöhnliche Einkünfte,. in der Steuererklärung des laufenden Jahres zu reduzieren. Der verbleibende langfristige Kapitalverlust beträgt 4.000 $, der auf das nächste Steuerjahr vorgetragen werden kann, um Kapitalgewinne und ordentliche Einkünfte bis zur Grenze von 3.000 $ auszugleichen. Diese Steuerpolitik ermöglicht es Anlegern, die während Marktabschwüngen große Verluste realisieren, die über viele Jahre in der Zukunft ausgewiesenen Gewinne zu reduzieren .
Höhepunkte
Mit dem CARES-Gesetz von 2020 wurden die Regeln für NOLs für die Steuerjahre 2018 bis 2020 weiter modifiziert.
Nettobetriebsverluste (NOLs), Verluste aus Geschäftstätigkeiten, können aufgrund des Steuersenkungs- und Beschäftigungsgesetzes (TCJA) auf unbestimmte Zeit vorgetragen werden; sie sind jedoch auf 80 % des zu versteuernden Einkommens im Jahr der Nutzung des Vortrages begrenzt.
Ein steuerlicher Verlustvortrag ermöglicht es dem Steuerzahler, einen zu versteuernden Verlust in der aktuellen Periode zu nutzen und auf eine zukünftige Steuerperiode anzuwenden.
Kapitalverluste, die die Kapitalgewinne in einem Jahr übersteigen, können auf unbestimmte Zeit bis zur Erschöpfung dazu verwendet werden, gewöhnliches steuerpflichtiges Einkommen bis zu 3.000 USD in einem zukünftigen Steuerjahr auszugleichen.
Vor dem TCJA konnten NOLs ohne Dollarbegrenzung 20 Jahre vorgetragen oder zwei Jahre zurückgetragen werden, bis zur Höhe des steuerpflichtigen Einkommens in dem Jahr, in dem der Vortrag oder Rücktrag verwendet wurde.
