税務上の損失の繰り越し

##税務上の損失の繰り越しとは何ですか？

繰り越し（または繰越）は、納税者が利益を相殺するために税務上の損失を将来の年に移動できるようにする規定です。税務上の繰越欠損金は、将来の納税額を減らすために個人または企業が請求することができます。

##税務上の損失の繰り越しの仕組み

利益の反対、または負の利益であると考えてください。費用が収益よりも大きい場合、またはキャピタルロスがキャピタルゲインよりも大きい場合、負の利益が発生します。この規定は、将来の減税を作成するための優れたツールです。損失の繰り越しには、主に2つのタイプがあります。純営業損失（NOL）の繰り越しと資本損失の繰り越しです。

###純営業損失の繰越

所得税の目的で、NOLは、企業の許容控除額が課税期間内に課税所得を超えた場合の結果です。 NOLは、NOL繰越と呼ばれる内部収益サービス（IRS）の税引当金を通じて、他の課税期間における会社の納税額を相殺するために使用できます。 NOL繰越は、現在のNOLを将来の純所得に対して適用して、将来の課税期間における超過税負担を軽減します。

たとえば、企業が1年目にマイナスの純営業利益（NOI）を経験し、その後の年にプラスのNOIを経験した場合、NOL繰越を使用して将来の利益を減らし、次の年の初年度からの損失の一部またはすべてを記録できます。。これにより、NOIがプラスの年の課税所得が減少し、会社が政府に支払うべき税額が減少します。この税の規定の背後にある目的は、会社が課税期間中にお金を失ったときに何らかの形の税の救済を可能にすることです。会社はNOIがプラスの年にのみ税金を支払うため、損失の税効果を最小限に抑える唯一の方法は、NOIがプラスの年の収入を相殺することです。

Internal Revenue Service （IRS）は、一部の企業の事業利益は本質的に循環的であり、標準の課税年度と一致していないことを認識しています。たとえば、農業事業はさまざまな気象条件にさらされており、ある年に多額の利益と多額の納税があり、次の年にNOLが発生し、その後に別の利益のある年が続く場合があります。税負担を軽減するために、損失繰越引当金は、2年目のNOLが3年目に支払われるべき税金を相殺することを認めています。

###純営業損失の繰越に関する制限

2018年に減税および雇用法（TCJA）が施行される前は、IRSにより、企業はNOLを20年先に進めて将来の利益を相殺するか、2年前に繰り越して以前に支払った税金を即座に払い戻すことができました。 20年後、使用されなかった残りの損失は期限切れになり、課税所得を減らすために使用できなくなりました。

2018年1月1日以降に開始する課税年度について、TCJAは、特定の農業損失および損害保険会社を除き、2年間の繰戻し条項を削除しました。ただし、この規定により、無期限の繰り越し期間が可能になりました。ただし、繰越は現在、各年の純利益の80％に制限されています。 2018年1月1日より前に開始する課税年度に起因する損失は、引き続き以前の税法の対象となり、残りの損失は20年後に引き続き失効します。

TCJAの規則では、農業損失は2年間繰り戻され、支払われた、または無期限に繰り越された以前の税金の即時払い戻しが行われる場合があります。損害保険会社は、基本的にまだTCJA以前の規則を使用しています。 2年前または20年前に繰り越すことができ、1年間の80％の制限は適用されません。

###制限に対する追加の一時的な変更

2020年のコロナウイルス援助、救済、および経済的安全保障（CARES）法は、NOLの繰り越しを取り巻く規則を一時的にさらに修正しました。 IRSによると、「CARES法は、TCJA修正の適用を2021年1月1日まで事実上延期します。さらに、CARES法は、農業損失および損害保険会社のNOLを含むNOLの5年間の繰り戻しを許可します。 2017年12月から2021年1月1日までの課税年度。」

CARES法により、2018年から2020年の課税年度に適格なNOLを持つ企業納税者は、損失の課税年度の5課税年度前まで、NOLを繰戻しとして適用することにより、前年度の納税申告書の払い戻しを請求できます。通常、企業にとっては、お金の時間的価値のために、キャリーフォワードではなくキャリーバックとしてNOLを適用する方が有益です。基本的に、前年度に支払われた税金の当年度の払い戻しは、繰越をより有利にする可能性のある企業に固有の理由がない限り、通常、将来の未払い税金の削減よりも有益です。 CARES法はまた、任意の1年間で80％の制限を一時的に解除し、2020年以降の課税年度にそれを復活させました。

##純営業損失の繰越の例

TCJA後のNOL繰越ルールの簡単な例として、ある会社が2021年に500万ドルを失い、2022年に600万ドルを稼ぐと想像してください。2022年の600万ドルの80％の繰越限度は480万ドルです。 NOL繰越により、2022年の課税所得は120万ドルに減少します（2022年の所得600万ドル、許容されるNOL繰越額は480万ドル）。会社の繰延税資産の計算には、2022年以降に使用できる200,000ドルのNOL繰越（合計500万ドルのNOL-480万ドルの使用済みNOL繰越）が含まれます。

##純営業損失のキャリーバックの実際の例

2020年9月にニューヨークタイムズがトランプ大統領の2009年の確定申告に関する詳細を発表したとき、税務上の損失の繰り越しと繰り戻しが新たな注目を集めました。タイムズの記事によると、「機密記録によると、2010年以降、彼は合計7290万ドルの所得税還付を請求し、受け取った。これは、2005年から2008年までに支払ったすべての連邦所得税と利子である。」オバマ大統領が法に署名した2009年の労働者、住宅所有、および事業支援法の結果として変更されたNOLキャリーバック条項によって可能になりました。

2009年の税法では、当時実施されていた2年間の繰戻し条項ではなく、2008年と2009年の課税年度に5年間のNOL繰戻し条項が認められていました。これは、2008年と2009年の間に発生したNOLが、損失の前の5年間に以前に支払われた税金の払い戻しに適用される可能性があることを意味しました。納税者がNOLを5年前に繰り戻すことを選択した場合、NOLの繰り戻しは5年前の課税所得の50％に制限されていました。ただし、残りのNOL残高は、損失が完全になくなるまで、前年の4年目まで繰り越すことができます。

##キャピタルロスの繰り越し

資本の利益と損失は、株式、債券、宝石、骨董品、不動産などの資本資産の売却から生じます。資本資産が売却される場合、売却による利益（または損失）は、売却価格と課税基準（通常、資産の購入価格に改善費用を加えたもの）の差です。販売価格が課税基準を上回っている場合、結果はキャピタルゲインになります。販売価格が課税基準を下回る場合、結果は損失になります。

純キャピタルロス（キャピタルロスの合計がキャピタルゲインの合計を超える金額）は、経常利益を相殺するために、課税年度で最大3,000ドル（結婚申告の場合は別途1,500ドル）までしか差し引くことができません。 3,000ドルのしきい値を超える純キャピタルロスは、使い果たされるまで将来の課税年度に繰り越される可能性があります。キャピタルロスの繰り越しが発生する可能性のある年数に制限はありません。

キャピタルロス税の規定は、投資損失によって引き起こされる影響の深刻さを軽減します。ただし、例外があります。投資家はウォッシュセールの規定に注意する必要があります。これは、損失のために売却してから30日以内に投資を買い戻すことを禁じています。これが発生した場合、キャピタルロスは税計算に適用できず、代わりに新しいポジションのコストベースに追加され、将来のキャピタルゲインの影響が少なくなります。

##キャピタルロスの繰り越しの例

たとえば、納税者がXYZ株の1,000株を合計10,000ドルの資本損失で売却し、納税者がその株を3年間所有していたとします。キャピタルゲインとキャピタルロスは、IRSフォーム1040納税申告書のスケジュールDで報告されます。株式が1年以上保有されている場合、保有期間は通常長期です（2018年以降の「3年後に長期と見なされる該当するパートナーシップ持分」の特定の例外を除く）。納税者は長期的な利益を長期的な損失で相殺します。

納税者にも3,000ドルの長期利益があり、これにより長期純損失が7,000ドルに減少するとします。納税者は、当年度の納税申告書で、経常利益と呼ばれる他の収入を減らすための控除として、その損失の3,000ドルを取ることができます。残りの長期キャピタルロスは4,000ドルで、次の税年度に繰り越して、キャピタルゲインと経常利益を3,000ドルの上限まで相殺することができます。この税制により、市場の低迷時に大きな損失を認識した投資家は、将来何年にもわたって認識される利益を減らすことができます。

##ハイライト

-2020年のCARES法により、2018年から2020年までの課税年度のNOLに関する規則がさらに変更されました。

-減税および雇用法（TCJA）の結果として、事業の遂行で発生した損失である純営業損失（NOL）は無期限に繰り越される可能性があります。ただし、繰越が使用された年の課税所得の80％に制限されています。

-税務上の損失の繰り越しにより、納税者は現在の期間の課税対象の損失を使用して、将来の税期に適用することができます。

-1年間のキャピタルゲインを超えるキャピタルロスは、使い果たされるまで、将来の課税年度で最大3,000ドルの通常の課税所得を無期限に相殺するために使用される場合があります。

-TCJA以前は、NOLは、繰り越しまたは繰り戻しが使用された年の課税所得額まで、ドル制限なしで20年または2年繰り越すことができました。