Netto driftstab (NOL)
Hvad er netto driftstab (NOL)?
Indkomstskattemæssigt er et nettodriftsunderskud (NOL) resultatet, når en virksomheds tilladte fradrag overstiger dens skattepligtige indkomst inden for en skatteperiode. NOL kan generelt bruges til at udligne en virksomheds skattebetalinger i andre skatteperioder gennem en IRS-skattebestemmelse kaldet et fremførbart underskud.
Understanding Net Operating Loss (NOL)
Et nettodriftsunderskud kan fremføres til modregning af skattepligtig indkomst i fremtidige år for at reducere en virksomheds fremtidige skattepligt. Formålet med denne skattebestemmelse er at tillade en form for skattelettelser, når en virksomhed taber penge i en skatteperiode. IRS anerkender, at nogle virksomheders forretningsoverskud er cyklisk af natur og ikke i overensstemmelse med et standard skatteår.
NOL-fremførsler registreres som et aktiv på virksomhedens hovedbog. De tilbyder en fordel for virksomheden i form af fremtidige skattepligtsbesparelser. Der skabes et udskudt skatteaktiv for NOL-fremførslen, som modregnes i nettoindkomsten i de kommende år. Kontoen for udskudte skatteaktiver trækkes hvert år, så den ikke overstiger 80 % af nettoindkomsten i et af de efterfølgende år, indtil saldoen er opbrugt.
En landbrugsvirksomhed kan for eksempel have et betydeligt overskud og en stor skattebetaling på det ene år, og derefter pådrage sig en NOL i det næste, efterfulgt af endnu et rentabelt år. For at udjævne skattebyrden giver hensættelsen til fremførsel af underskud mulighed for, at NOL i det andet år kan udligne skatter, der skal betales i det tredje år.
Sådan beregnes nettodriftstab
Et nettodriftstab, nogle gange kaldet et nettotab,. vises på virksomhedens bundlinje eller resultatopgørelse. Før implementeringen af Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) i 2018 tillod IRS virksomheder at føre nettodriftstab frem 20 år til netto mod fremtidige overskud og tilbage to år for en øjeblikkelig tilbagebetaling af tidligere betalte skatter. Fordi penges tidsværdi viser, at skattebesparelser i nutiden er mere værdifulde end i fremtiden, blev tilbageførselsmetoden generelt brugt først, efterfulgt af fremførselsmetoden. Efter fremførsel af underskud i 20 år udløb eventuelle resterende underskud og kunne ikke længere anvendes til at reducere den skattepligtige indkomst.
Ændringer i nettodriftstab
I 2017 lavede TCJA (Tax Cuts and Jobs Act) væsentlige ændringer i lovene vedrørende nettodriftstab. TCJA fjernede den to-årige tilbageførselsbestemmelse for skatteår, der begynder 1. januar 2018 eller senere, bortset fra visse landbrugstab, men giver nu mulighed for en ubestemt fremførselsperiode. Men fremførslen er nu også begrænset til 80 % af hvert efterfølgende års nettoindtægt. Hvis en virksomhed opretter NOL'er i mere end et år, skal de trækkes helt ned i den rækkefølge, som de blev afholdt, før der blev tegnet en anden NOL.
CARES-loven suspenderede faktisk ændringerne foretaget af TCJA; lovforslaget om lindring af coronavirus-pandemien tillod NOL'er, der opstod i skatteår, der begyndte i 2018, 2019 og 2020, at blive tilbageført i en periode på fem år og fremført på ubestemt tid. I 2021 og senere gælder de nye regler dog.
Underskud, der stammer fra skatteår, der begynder før 1. januar 2018, er fortsat omfattet af de tidligere skatteregler. Eventuelle resterende tab udløber efter 20 år.
NOL-fremføringseksempel
Forestil dig en virksomhed, der havde en NOL på $5 millioner det ene år og en skattepligtig indkomst på $6 millioner det næste. Overførselsgrænsen på 80% af $6 millioner er $4,8 millioner. Det fulde underskud fra det første år kan fremføres på balancen til det andet år som et udskudt skatteaktiv. Tabet, begrænset til 80 % af indkomsten i det andet år, kan så i det andet år anvendes som en udgift på resultatopgørelsen. Det sænker nettoindkomsten og dermed den skattepligtige indkomst for andet år til $1,2 millioner ($6 millioner - $4,8 millioner). Et udskudt skatteaktiv på $200.000 vil forblive på balancen, som skal føres ind i det tredje år.
NOL-fremførselsbegrænsninger
Et nettodriftsunderskud er et værdifuldt aktiv, fordi det kan sænke en virksomheds fremtidige skattepligtige indkomst. Af denne grund begrænser IRS brugen af et erhvervet selskab blot for dets NOL's skattefordele. Paragraf 382 i Internal Revenue Code angiver, at hvis et selskab med en NOL har mindst 50 % ejerskabsændring, må det overtagende selskab kun bruge en del af NOL i hvert sideløbende år. Men at købe en virksomhed med en betydelig NOL kan betyde, at en større sum penge går til det overtagne selskabs aktionærer, end hvis det overtagne selskab besad en mindre NOL.
Højdepunkter
CARES-loven fjernede begrænsningerne for tilbageførsel af skattemæssige underskud for skatteårene 2018, 2019 og 2020.
En NOL kan gavne en virksomhed ved at reducere den skattepligtige indkomst i fremtidige skatteår.
Der foreligger et nettodriftsunderskud, hvis en virksomheds fradrag overstiger den skattepligtige indkomst.
I 2017 lavede skattelettelser og jobloven væsentlige ændringer i NOL-reglerne.
Nettodriftsunderskud i 2021 eller senere kan ikke tilbageføres og skal fremføres på ubestemt tid.
NOL'er kan nu fremføres på ubestemt tid, indtil underskuddet er fuldt inddrevet, men de er begrænset til 80 % af den skattepligtige indkomst i en given skatteperiode.
Ofte stillede spørgsmål
Hvad er begrænsningerne for NOL-fremføringer?
Et nettodriftsunderskud er et værdifuldt aktiv, fordi det kan sænke en virksomheds fremtidige skattepligtige indkomst. Af denne grund begrænser IRS brugen af et erhvervet selskab blot for dets NOL's skattefordele. Paragraf 382 i Internal Revenue Code angiver, at hvis et selskab med en NOL har mindst 50 % ejerskabsændring, må det overtagende selskab kun bruge en del af NOL i hvert sideløbende år. Men at købe en virksomhed med en betydelig NOL kan betyde, at en større sum penge går til det overtagne selskabs aktionærer, end hvis det overtagne selskab besad en mindre NOL.
Hvordan tages der højde for NOL-fremførsler?
NOL-fremførsler bogføres som et aktiv på virksomhedens hovedbog. Der skabes et udskudt skatteaktiv for NOL-fremførslen, som modregnes i nettoindkomsten i de kommende år. Kontoen for udskudte skatteaktiver trækkes hvert år, så den ikke overstiger 80 % af nettoindkomsten i et af de efterfølgende år, indtil saldoen er opbrugt.
Hvordan påvirkede TCJA NOL-fremføringer?
For skatteår 2018 og senere fjernede Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) den tidligere tilladte, to-årige tilbageførselsbestemmelse, bortset fra visse landbrugstab, men giver mulighed for en ubestemt fremførselsperiode. Fremførslerne er nu begrænset til 80 % af hvert efterfølgende års nettoindtægt. Hvis en virksomhed opretter NOL'er i mere end et år, skal de trækkes fuldstændigt ned i den rækkefølge, de blev afholdt, før der trækkes endnu en NOL. CARES-loven suspenderede ændringerne foretaget af TCJA for skatteårene 2018, 2019 og 2020, men de nye regler gælder fra 2021 og fremefter.
Hvad er en NOL-fremføring?
Nettodriftsunderskuddet kan generelt bruges til at udligne en virksomheds skattebetalinger i andre skatteperioder gennem en IRS-skattebestemmelse kaldet fremførsel af underskud. Dette giver en fordel for en virksomhed, idet den kan reducere en virksomheds fremtidige skattepligt ved at modregne skattepligtig indkomst i fremtidige år. Formålet med denne skattebestemmelse er at tillade en form for skattelettelser, når en virksomhed taber penge i en skatteperiode.
