Perte d'exploitation nette (NOL)

Qu'est-ce que la perte nette d'exploitation (NOL) ?

Aux fins de l'impôt sur le revenu, une perte d'exploitation nette (NOL) est le résultat lorsque les déductions autorisées d'une entreprise dépassent son revenu imposable au cours d'une période fiscale. Le NOL peut généralement être utilisé pour compenser les paiements d'impôts d'une société au cours d'autres périodes fiscales par le biais d'une disposition fiscale de l'IRS appelée report de perte.

Comprendre la perte d'exploitation nette (NOL)

Une perte d'exploitation nette peut être reportée en avant pour compenser le revenu imposable des années futures afin de réduire l' obligation fiscale future d'une entreprise. Le but de cette disposition fiscale est de permettre une certaine forme d' allégement fiscal lorsqu'une entreprise perd de l'argent au cours d'une période fiscale. L'IRS reconnaît que les bénéfices commerciaux de certaines entreprises sont de nature cyclique et ne correspondent pas à une année d'imposition standard.

Les reports prospectifs NOL sont enregistrés comme un actif dans le grand livre général de la société. Ils offrent un avantage à l'entreprise sous la forme d'économies d'impôts futurs. Un actif d'impôt différé est créé pour le report NOL, qui est déduit du résultat net des années futures. Le compte d'actif d'impôt différé est prélevé chaque année, dans la limite de 80 % du résultat net de l'une quelconque des années suivantes, jusqu'à épuisement du solde.

Une entreprise agricole, par exemple, peut avoir des bénéfices importants et un paiement d'impôt important en une année, puis encourir une NOL l'année suivante, suivie d'une autre année rentable. Afin de lisser le fardeau fiscal, la disposition de report des pertes permet au NOL de la deuxième année de compenser les impôts dus la troisième année.

Comment calculer la perte d'exploitation nette

Une perte d'exploitation nette, parfois appelée perte nette,. apparaît sur le résultat net ou le compte de résultat de l'entreprise. Avant la mise en œuvre de la Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) en 2018, l'IRS permettait aux entreprises de reporter les pertes d'exploitation nettes sur 20 ans pour compenser les bénéfices futurs et sur deux ans pour un remboursement immédiat des impôts payés antérieurement. Étant donné que la valeur temporelle de l'argent montre que les économies d'impôt actuelles ont plus de valeur que dans l'avenir, la méthode du report rétrospectif a généralement été utilisée en premier, suivie de la méthode du report prospectif. Après avoir reporté les pertes pendant 20 ans, toutes les pertes restantes ont expiré et ne pouvaient plus être utilisées pour réduire le revenu imposable.

Modifications de la perte d'exploitation nette

En 2017, la Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) a apporté des modifications importantes aux lois concernant les pertes d'exploitation nettes. La TCJA a supprimé la disposition de report rétrospectif de deux ans pour les années d'imposition commençant le 1er janvier 2018 ou plus tard, à l'exception de certaines pertes agricoles, mais autorise désormais une période de report indéfinie. Cependant, les reports prospectifs sont également désormais limités à 80 % du revenu net de chaque année subséquente. Si une entreprise crée des NOL en plus d'un an, ils doivent être entièrement prélevés dans l'ordre dans lequel ils ont été encourus avant de prélever un autre NOL.

La loi CARES a effectivement suspendu les modifications apportées par la TCJA; le projet de loi sur les secours en cas de pandémie de coronavirus a permis aux NOL découlant des années d'imposition commençant en 2018, 2019 et 2020 d'être reportées sur une période de cinq ans et reportées indéfiniment. En 2021 et plus tard, cependant, les nouvelles règles s'appliquent.

Les pertes provenant d'années d'imposition commençant avant le 1er janvier 2018 sont toujours assujetties aux anciennes règles fiscales. Toutes les pertes restantes expireront après 20 ans.

Exemple de report NOL

Imaginez une entreprise qui avait un NOL de 5 millions de dollars une année et un revenu imposable de 6 millions de dollars l'année suivante. La limite de report de 80 % de 6 millions de dollars est de 4,8 millions de dollars. La perte totale de la première année peut être reportée au bilan sur la deuxième année en tant qu'actif d'impôt différé. La perte, limitée à 80 % des revenus la deuxième année, peut ensuite être utilisée la deuxième année en charge au compte de résultat. Il réduit le revenu net, et donc le revenu imposable, pour la deuxième année à 1,2 million de dollars (6 millions de dollars - 4,8 millions de dollars). Un actif d'impôt différé de 200 000 $ restera au bilan et sera reporté à la troisième année.

Limites de report NOL

Une perte d'exploitation nette est un atout précieux car elle peut réduire le revenu imposable futur d'une entreprise. Pour cette raison, l'IRS limite l'utilisation d'une société acquise simplement pour les avantages fiscaux de son NOL. L'article 382 de l'Internal Revenue Code stipule que si une société avec un NOL a un changement de propriété d'au moins 50 %, la société acquéreuse ne peut utiliser qu'une partie du NOL au cours de chaque année simultanée. Cependant, l'achat d'une entreprise avec un NOL substantiel peut signifier une plus grande somme d'argent pour les actionnaires de l'entreprise acquise que si l'entreprise acquise possédait un NOL plus petit.

Points forts

La loi CARES a supprimé les restrictions sur le report rétrospectif des pertes fiscales pour les années d'imposition 2018, 2019 et 2020.
Un NOL peut bénéficier à une entreprise en réduisant le revenu imposable des années d'imposition futures.
Une perte d'exploitation nette existe si les déductions d'une entreprise dépassent le revenu imposable.
En 2017, la Tax Cuts and Jobs Act a apporté des modifications importantes aux règles de la NOL.
Les pertes d'exploitation nettes en 2021 ou plus tard ne peuvent pas être reportées et doivent être reportées indéfiniment.
Les NOL peuvent désormais être reportés indéfiniment jusqu'à ce que la perte soit entièrement récupérée, mais ils sont limités à 80% du revenu imposable d'une même période fiscale.

FAQ

Quelles sont les limites des reports NOL ?

Comment les reports NOL sont-ils comptabilisés ?

Les reports NOL sont enregistrés comme un actif dans le grand livre général de l'entreprise. Un actif d'impôt différé est créé pour le report NOL, qui est déduit du résultat net des années futures. Le compte d'actif d'impôt différé est prélevé chaque année, dans la limite de 80 % du résultat net de l'une quelconque des années suivantes, jusqu'à épuisement du solde.

Comment la TCJA a-t-elle affecté les reports NOL ?

Pour les années d'imposition 2018 et suivantes, la Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) a supprimé la disposition de report rétrospectif de deux ans précédemment autorisée, à l'exception de certaines pertes agricoles, mais autorise une période de report indéfinie. Les reports en avant sont désormais limités à 80 % du revenu net de chaque année subséquente. Si une entreprise crée des NOL en plus d'un an, ils doivent être entièrement prélevés dans l'ordre dans lequel ils ont été encourus avant de tirer un autre NOL. La loi CARES a suspendu les modifications apportées par la TCJA pour les années d'imposition 2018, 2019 et 2020, cependant, les nouvelles règles s'appliquent à partir de 2021.

Qu'est-ce qu'un report NOL ?

La perte d'exploitation nette peut généralement être utilisée pour compenser les paiements d'impôts d'une entreprise au cours d'autres périodes fiscales par le biais d'une disposition fiscale de l'IRS appelée report de perte. Cela offre un avantage à une entreprise en ce sens qu'elle peut réduire l'obligation fiscale future d'une entreprise en compensant le revenu imposable des années futures. Le but de cette disposition fiscale est de permettre une certaine forme d'allégement fiscal lorsqu'une entreprise perd de l'argent au cours d'une période fiscale.