Przewidywany obowiązek świadczenia (PBO)
Co to jest przewidywany obowiązek świadczenia (PBO)?
Zobowiązanie do przewidywanych świadczeń (PBO) jest aktuarialną miarą tego, czego firma będzie potrzebować w chwili obecnej, aby pokryć przyszłe zobowiązania emerytalne. Pomiar ten służy do ustalenia, ile należy wpłacić na program emerytalny o zdefiniowanym świadczeniu, aby spełnić wszystkie uprawnienia emerytalne, które pracownicy nabyli do tego dnia, skorygowane o spodziewane przyszłe podwyżki wynagrodzeń.
Jak działa przewidywany obowiązek świadczenia (PBO)
Firmy mogą zapewnić pracownikom szereg korzyści, w tym wynagrodzenie, gdy przejdą na emeryturę. Oświadczenie Rady Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) o Standardach Rachunkowości Finansowej nr 87 stanowi, że przedsiębiorstwa muszą mierzyć i ujawniać swoje zobowiązania emerytalne wraz z wykonaniem swoich planów na koniec każdego okresu rozliczeniowego.
Zobowiązanie do przewidywanych świadczeń (PBO) to jeden z trzech sposobów obliczania kosztów lub zobowiązań tradycyjnych emerytur o zdefiniowanym świadczeniu — planów, które uwzględniają staż pracy i wynagrodzenie pracownika w celu obliczenia świadczeń emerytalnych.
PBO zakłada, że plan emerytalny nie zakończy się w dającej się przewidzieć przyszłości i jest korygowany w celu odzwierciedlenia oczekiwanego wynagrodzenia w nadchodzących latach. W rezultacie bierze pod uwagę szereg czynników, w tym:
Szacowany pozostały okres użytkowania pracowników
Zakładane podwyżki płac
Prognoza współczynników śmiertelności pracowników
Za ustalenie, czy plany emerytalne są niedofinansowane, odpowiadają aktuariusze . Ci wykwalifikowani specjaliści, którzy specjalizują się w pomiarach i zarządzaniu ryzykiem i niepewnością, określają potrzebne korzyści poprzez kalkulację wartości bieżącej .
Za porównanie zobowiązań programu emerytalnego z jego aktywami odpowiedzialni są aktuariusze. Zasadniczo zawierają one zestawienie następujących elementów:
Koszty usług: Wzrost wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń, wynikający z uzyskania przez obecnych pracowników kredytu na kolejny rok za swoją pracę.
Koszty odsetek: roczne odsetki nagromadzone od niespłaconego salda OPP wraz ze wzrostem czasu pracy pracownika.
Zyski lub straty aktuarialne: Różnica między wypłatami emerytury wypłacanymi przez pracodawcę a przewidywaną kwotą. Zysk występuje, gdy zapłacona kwota jest mniejsza niż oczekiwano. Strata następuje, jeśli zapłacona kwota jest wyższa niż oczekiwano.
Wypłacone świadczenia: Obowiązki zmniejszają się wraz z wypłatą świadczeń.
Ustalenie, czy firma ma niedofinansowany plan emerytalny, można osiągnąć, porównując aktywa planu emerytalnego — fundusz inwestycyjny określany jako wartość godziwa aktywów programu — z OPP. Jeżeli wartość godziwa aktywów programu jest niższa niż zobowiązanie z tytułu świadczeń, występuje niedobór emerytur. Firma jest zobowiązana do ujawnienia tych informacji w przypisie do rocznego sprawozdania finansowego 10-K .
PBO jest jednym z trzech podejść stosowanych przez firmy do pomiaru i ujawniania zobowiązań emerytalnych. Pozostałe środki to:
Zobowiązania z tytułu skumulowanych świadczeń (ABO) : W przeciwieństwie do PBO, zobowiązania z tytułu skumulowanych świadczeń (ABO) odnoszą się do bieżącej wartości świadczeń emerytalnych uzyskanych przez pracowników przy użyciu bieżących poziomów wynagrodzeń.
Nabyte zobowiązania z tytułu świadczeń (VBO) : Część skumulowanego zobowiązania z tytułu świadczeń, które otrzymają pracownicy, niezależnie od ich dalszego uczestnictwa w programie emerytalnym firmy.
Przykład przewidywanych zobowiązań z tytułu świadczeń (PBO)
W grudniu 2018 r. amerykański plan emerytalny General Motors miał PBO w wysokości 61,2 mld USD, a wartość godziwa aktywów programu wyniosła 56,1 mld USD. Innymi słowy, oznacza to, że jego plan był wówczas finansowany w 92%.
Tymczasem zobowiązanie Forda do świadczeń w Stanach Zjednoczonych w grudniu 2018 r. wyniosło 42,3 miliarda dolarów, podczas gdy jego aktywa programu miały wartość godziwą 39,8 miliarda dolarów. Oznacza to, że plan Forda był finansowany w 94%, czyli nieco lepiej niż General Motors.
Uwagi specjalne
Chociaż OPP jest klasyfikowany jako zobowiązanie w bilansie,. istnieje poważna krytyka, czy spełnia on z góry określone kryteria, które należy zdefiniować jako takie. Kryteria te to odpowiedzialność za zrzeczenie się aktywów z wyniku transakcji mających miejsce w określonym terminie w przyszłości, zobowiązanie spółki do zrzeczenia się aktywów w zamian za zobowiązanie w pewnym momencie w przyszłości oraz fakt, że transakcja skutkująca zobowiązaniem już miało miejsce.
Straty aktuarialne są traktowane odmiennie przez Urząd Skarbowy (IRS) i FASB.
##Przegląd najważniejszych wydarzeń
Zobowiązanie do przewidywanych świadczeń (PBO) zakłada, że program nie zakończy się w dającej się przewidzieć przyszłości i jest korygowany w celu odzwierciedlenia oczekiwanego wynagrodzenia w nadchodzących latach.
Zobowiązanie z tytułu prognozowanych świadczeń (PBO) to aktuarialny pomiar tego, czego firma będzie potrzebować w chwili obecnej, aby pokryć przyszłe zobowiązania emerytalne.
Aktuariusze są odpowiedzialni za wykorzystanie przewidywanych zobowiązań z tytułu świadczeń (PBO) w celu obliczenia, czy plany emerytalne są niedofinansowane.
