Skumulowany obowiązek świadczenia (ABO)
Co to jest skumulowany obowiązek świadczeń (ABO)?
Skumulowane zobowiązanie z tytułu świadczeń (ABO) to przybliżona kwota zobowiązania z tytułu programu emerytalnego firmy w jednym momencie. ABO jest szacowany przy założeniu, że plan emerytalny ma zostać natychmiast rozwiązany; nie uwzględnia żadnych przyszłych podwyżek wynagrodzeń. Różni się to od przewidywanego zobowiązania z tytułu świadczeń (PBO), które zakłada, że program emerytalny jest realizowany, a tym samym uwzględnia przyszłe podwyżki wynagrodzeń.
Zrozumienie skumulowanego obowiązku świadczenia (ABO)
Na koniec każdego okresu obrachunkowego Rada Standardów Rachunkowości Finansowej wymaga od spółek złożenia oświadczenia FASB nr . 87, który określa ilościowo i ujawnia zobowiązania emerytalne oprócz sytuacji finansowej i wyników ich planów emerytalnych. Istnieją trzy sposoby pomiaru tego: skumulowane zobowiązanie z tytułu świadczeń (ABO), prognozowane zobowiązanie z tytułu świadczeń (PBO) i zobowiązanie z tytułu nabytych świadczeń (VBO).
Skumulowane zobowiązanie z tytułu świadczeń to bieżąca wartość kwot, które plan emerytalny spodziewa się wypłacić pracownikom na emeryturze w oparciu o skumulowaną pracę i aktualny poziom wynagrodzeń (tj. brak przyszłych podwyżek wynagrodzeń) w momencie wyceny zobowiązania emerytalnego.
Zmiany w rocznych ABO wynikają głównie ze zmian kosztów usług, kosztów odsetek, składek uczestników programu, zysków lub strat aktuarialnych,. świadczeń wypłaconych w ciągu roku oraz zysków lub strat z tytułu różnic kursowych, jeśli dotyczy.
ABO i PBO są podobne, ale ABO nie przewiduje przyszłych podwyżek wynagrodzeń, podczas gdy PBO tak. W rezultacie OPP jest dokładniejszą miarą zobowiązań emerytalnych firmy wobec pracowników, ponieważ zakłada wzrost wynagrodzeń w czasie, a tym samym wzrost zobowiązań, które musi być gotowe wypłacić.
Porównując ABO z wartością aktywów planu, aktywa planu mogą być albo nadmiernie, albo niedofinansowane. Jeśli ABO jest wyższy niż aktywa planu, oznacza to niedobór i plan emerytalny jest niedofinansowany. Jeśli aktywa programu przekraczają ABO, wówczas plan emerytalny jest przefinansowywany.
Czynniki kalkulacyjne skumulowanego obowiązku świadczenia (ABO)
Niedofinansowane plany są księgowane jako długoterminowe zobowiązanie w bilansie spółki. Ponieważ ABO jest kalkulacją wartości bieżącej, istnieją dwa główne czynniki, które decydują o tym, czy plan jest niedofinansowany lub nadmiernie finansowany. Dwa założenia to stopa dyskontowa użyta do obliczenia wartości bieżącej oraz oczekiwana długoterminowa stopa zwrotu z aktywów programu.
Jeśli nastąpi spadek zakładanej stopy dyskontowej, szacowana niedofinansowana kwota wzrośnie (lub przefinansowana kwota zmniejszy się), wszystko inne jest równe. Z drugiej strony, jeśli zakładana stopa zwrotu z aktywów programu zostanie zwiększona, niedofinansowana kwota spadnie (lub przefinansowana kwota wzrośnie), utrzymując wszystkie inne zmienne na stałym poziomie.
Przykład ze świata rzeczywistego
Notatka do sprawozdania finansowego w Raytheon Company 10-K za rok obrachunkowy 2016 zawiera szczegółowe informacje na temat ABO, PBO i planowanych aktywów. ABO dla krajowych planów emerytalnych wynosił 22,1 miliarda dolarów, co oznacza, że firma była zobowiązana do wypłacenia swoim pracownikom kwoty emerytury w wysokości 22,1 miliarda dolarów. Obecna wartość planu emerytalnego wyniosła 17,8 mld USD.
Ponieważ kwota zobowiązań w wysokości 22,1 mld USD była wyższa niż aktywa planu w wysokości 17,8 mld USD, plan był niedofinansowany o 4,3 mld USD. Kwota ta została ujęta jako część „Naliczone świadczenia emerytalne i inne zobowiązania długoterminowe” w bilansie spółki.
##Przegląd najważniejszych wydarzeń
Założeniem skumulowanego zobowiązania z tytułu świadczeń (ABO) jest natychmiastowe zakończenie programu emerytalnego, co oznacza, że w przyszłości nie będzie już podwyżek wynagrodzeń.
Spółki są zobowiązane do pomiaru i zgłaszania swoich zobowiązań emerytalnych oraz realizacji planu emerytalnego zgodnie z Oświadczeniem Rady Standardów Rachunkowości Finansowej nr. 87.
Na stan niedofinansowania lub przeinwestowania może mieć wpływ zastosowana stopa dyskontowa, a także oczekiwana stopa zwrotu z zainwestowanych aktywów planu.
Skumulowane zobowiązanie z tytułu świadczeń (ABO) to przybliżona kwota zobowiązania z tytułu programu emerytalnego firmy w jednym momencie.
Jeżeli skumulowany obowiązek świadczeń (ABO) przekracza aktywa programu emerytalnego, oznacza to, że program jest niedofinansowany. Jeśli ABO znajduje się poniżej aktywów planu emerytalnego, wówczas plan jest nadmiernie finansowany.
Skumulowane zobowiązanie z tytułu świadczeń (ABO) jest równe bieżącej wartości przyszłej kwoty, jaką plan emerytalny spodziewa się wypłacić osobie na emeryturze.
