Seção 1245

O que é a Seção 1245?

A seção 1245 está codificada no Código dos Estados Unidos (USC) no Título 26- Internal Revenue Code (IRC), Subtítulo A-Impostos de Renda, Capítulo 1-Impostos e Sobretaxas Normais, Subcapítulo P-Ganhos e Perdas de Capital, Parte IV-Regras Especiais para Determinar Ganhos e Perdas de Capital, Seção 1245-Ganho de alienações de certas propriedades depreciáveis. Essa taxonomia (longa!) nos informa de maneira útil que a Seção 1245 cobre a alíquota de imposto aplicável para ganhos com a venda ou transferência de propriedade depreciável e amortizável. Vamos nos aprofundar para saber que tipo de propriedade está coberta e qual alíquota de imposto se aplica a ela.

Entendendo a Seção 1245

A Seção 1245 recupera a depreciação ou amortização permitida ou permitida em bens pessoais tangíveis e intangíveis no momento em que uma empresa vende esses bens com lucro. A Seção 1245 tributa o ganho a taxas de renda ordinárias na extensão de sua depreciação ou amortização permitida ou permitida.

Seção 1245 Propriedade

O IRS define a propriedade da Seção 1245 da seguinte forma:

A propriedade da Seção 1245 inclui qualquer propriedade que esteja ou tenha sido sujeita a uma provisão para depreciação ou amortização e que seja qualquer um dos seguintes tipos de propriedade.

1. Bens pessoais (tangíveis ou intangíveis).

2. Outros bens tangíveis (exceto edifícios e seus componentes estruturais) usados como qualquer um dos seguintes:

• Parte integrante da fabricação, produção ou extração, ou do fornecimento de serviços de transporte, comunicações, eletricidade, gás, água ou esgoto.

• Uma instalação de pesquisa em qualquer uma das atividades listadas acima.

• Uma instalação em qualquer uma dessas atividades para armazenamento a granel de commodities fungíveis.

Seção 1245 Recurso de Recaptura

A Seção 1245 é um mecanismo para recapturar a alíquota de imposto de renda ordinária permitida ou permitida a depreciação ou amortização tomada na propriedade da Seção 1231. Permitido ou permitido significa que o montante de depreciação ou amortização recapturado é o maior do que foi tomado ou que poderia ter sido tomado, mas não foi.

Daqui para frente, este artigo simplificará as referências à depreciação e amortização para apenas depreciação com o lembrete de que a seção 1245 se aplica a bens pessoais depreciados e amortizados.

Histórico da Seção 1245

A seção 1245 define a propriedade da seção 1245 nos dizendo o que ela não é. Essa definição por exclusão confunde até mesmo os tributaristas. Talvez a propriedade da seção 1245 seja mais fácil de identificar se, em vez disso, focarmos na razão pela qual o Congresso promulgou a seção 1245. A resposta se resume ao ajuste da base da propriedade pela depreciação e o caráter de ganho ou perda na disposição da propriedade.

Conceitualmente, uma alíquota de imposto mais baixa sobre o ganho significa menos imposto a pagar e uma alíquota de imposto mais alta sobre a perda significa uma compensação maior do lucro tributável e menos imposto a pagar. Por esse motivo, as estratégias de planejamento tributário buscam menores taxas de ganhos de capital para ganhos e maiores taxas de rendimentos ordinários para perdas.

O Congresso promulgou a Seção 1231 do IRC para favorecer as empresas, permitindo-lhes aplicar uma taxa mais baixa de ganhos de capital sobre ganhos e uma taxa de renda ordinária mais alta sobre perdas reconhecidas na venda de suas propriedades. No entanto, muitas empresas já obtiveram um tratamento fiscal favorável, fazendo deduções de depreciação sobre essas propriedades. Assim, o Congresso promulgou a Seção 1245 para recapturar a depreciação às taxas de renda ordinárias em propriedades vendidas com ganho.

A redação da Seção 1245 implica que ela abrange uma classe nova ou diferente de propriedade—propriedade da seção 1245. Mas, na realidade, a propriedade da seção 1245 é apenas a propriedade da seção 1231 que foi depreciada. A propriedade da seção 1245 é propriedade da seção 1245 apenas enquanto tiver depreciação não recuperada. Uma vez que sua depreciação é totalmente recapturada, torna-se propriedade da seção 1231.

Imagem fiscal de uma venda de propriedade da Seção 1245

Com esse entendimento, vejamos o quadro fiscal de uma venda de propriedade da seção 1245. Se a propriedade da seção 1245 for vendida com prejuízo, ela será convertida em propriedade da seção 1231 para fins fiscais, e a perda for ordinária (sujeito a compensação e retrospectiva). Se a propriedade da seção 1245 for vendida com ganho, ela permanece como propriedade da seção 1245 e, na medida da depreciação, o ganho é tributado às taxas de renda ordinárias. Uma vez recapturada a depreciação, ela é convertida em propriedade da seção 1231, e qualquer ganho remanescente é tributado às taxas de ganhos de capital.

Exemplo de Venda de Propriedade da Seção 1245

Aqui está um exemplo que pode ajudar a limpar o nevoeiro. Uma empresa possui um widget de $ 100 e recebe $ 75 de depreciação. A base tributária ajustada do widget é seu custo de $ 100 menos $ 75 de depreciação, ou $ 25. A empresa vende o widget por US$ 150. O ganho é o preço de venda de $ 150 menos a base tributária ajustada de $ 25, ou $ 125. Desses US$ 125, US$ 75 é o ganho da seção 1245 tributado às taxas de renda ordinárias, e US$ 50 é o ganho da seção 1231 tributado às taxas de ganhos de capital.

Se a empresa vender o widget de $ 100 por $ 20, você terá uma perda de $ 20 de preço de venda menos $ 25 de base fiscal ajustada, ou $ 5. Como há um ganho de $ 0, a Seção 1245 não se aplica, e a perda de $ 5 é uma perda da seção 1231 que é comum.

Destaques

• A seção 1231 permite que uma empresa que venda uma propriedade aplique uma taxa de renda ordinária mais alta sobre perdas e uma taxa de ganhos de capital mais baixa sobre ganhos.

• No entanto, se uma empresa já obteve um tratamento fiscal favorável fazendo deduções de depreciação em sua propriedade e, em seguida, vende essa propriedade com lucro, a Seção 1245 recaptura a depreciação às alíquotas normais de imposto de renda.

• A seção 1245 é uma maneira de o IRS recuperar a depreciação ou amortização permitida ou permitida que o contribuinte assumiu na propriedade 1231.

• Essa recaptura ocorre no momento em que uma empresa vende determinados bens pessoais tangíveis ou intangíveis com ganho.