Article 1245

Qu'est-ce que la section 1245 ?

La section 1245 est codifiée dans le United States Code (USC) au titre 26 - Internal Revenue Code (IRC), sous-titre A - Impôts sur le revenu, chapitre 1 - Impôts et surtaxes normaux, sous-chapitre P - Gains et pertes en capital, partie IV - Règles spéciales pour la détermination des gains et pertes en capital, article 1245 - Gain provenant de la disposition de certains biens amortissables. Cette taxonomie (longue !) nous informe utilement que la section 1245 couvre le taux d'imposition applicable aux gains provenant de la vente ou du transfert de biens amortissables et amortissables. Creusons plus profondément pour savoir quel type de propriété est couvert et quel taux d'imposition s'y applique.

Comprendre la section 1245

L'article 1245 récupère la dépréciation ou l' amortissement autorisé ou déductible sur les biens meubles corporels et incorporels au moment où une entreprise vend ces biens à profit. L'article 1245 impose le gain aux taux de revenu ordinaires dans la mesure de son amortissement autorisé ou autorisé.

Section 1245 Propriété

L'IRS définit la propriété de la section 1245 comme suit :

Les biens de l'article 1245 comprennent tout bien qui fait ou a fait l'objet d'une déduction pour dépréciation ou amortissement et qui est l'un des types de biens suivants.

Biens personnels (corporels ou incorporels).
Autres biens corporels (à l'exception des bâtiments et de leurs composants structuraux) utilisés comme l'un des éléments suivants :

Partie intégrante de la fabrication, de la production ou de l'extraction, ou de la fourniture de services de transport, de communication, d'électricité, de gaz, d'eau ou d'évacuation des eaux usées.
Une installation de recherche dans l'une des activités énumérées ci-dessus.
Une installation dans l'une de ces activités pour le stockage en vrac de produits fongibles.

Section 1245 Fonctionnalité de récupération

L'article 1245 est un mécanisme de récupération aux taux d'imposition ordinaires sur le revenu de l'amortissement admissible ou autorisé pris sur les biens de l'article 1231. Admissible ou autorisé signifie que le montant de la dépréciation ou de l'amortissement récupéré est le plus élevé de celui pris ou qui aurait pu être pris mais ne l'a pas été.

À l'avenir, cet article simplifiera les références à la dépréciation et à l'amortissement en un simple amortissement en rappelant que l'article 1245 s'applique aux biens meubles dépréciés et amortis.

Section 1245 Contexte

L'article 1245 définit la propriété de l'article 1245 en nous disant ce qu'elle n'est pas. Cette définition par exclusion confond même les fiscalistes. Peut-être que la propriété de l'article 1245 sera plus facile à identifier si nous nous concentrons plutôt sur la raison pour laquelle le Congrès a promulgué l'article 1245. La réponse se résume à l'ajustement de la base de la propriété par amortissement et au caractère de gain ou de perte sur la disposition de la propriété.

Conceptuellement, un taux d'imposition inférieur sur le gain signifie moins d'impôt à payer et un taux d'imposition plus élevé sur la perte signifie une compensation plus importante du revenu imposable et moins d'impôt à payer. Pour cette raison, les stratégies de planification fiscale visent à réduire les taux de gains en capital pour les gains et à augmenter les taux de revenu ordinaire pour les pertes.

Le Congrès a promulgué l'article 1231 de l'IRC pour favoriser les entreprises en leur permettant d'appliquer un taux de gains en capital inférieur sur les gains et un taux de revenu ordinaire plus élevé sur les pertes comptabilisées lors de la vente de leur propriété. Cependant, de nombreuses entreprises avaient déjà obtenu un traitement fiscal favorable en prenant des déductions pour amortissement sur ces propriétés. Ainsi, le Congrès a promulgué l'article 1245 pour récupérer l'amortissement aux taux de revenu ordinaires sur les propriétés vendues avec un gain.

Le libellé de l'article 1245 implique qu'il couvre une catégorie de biens nouvelle ou différente - les biens de l'article 1245. Mais, en réalité, les biens de l'article 1245 ne sont que des biens de l'article 1231 qui ont été dépréciés. Les biens de l'article 1245 sont des biens de l'article 1245 uniquement tant qu'ils ont un amortissement non récupéré. Une fois son amortissement entièrement récupéré, il devient un bien de la section 1231.

Image fiscale d'une vente d'une propriété de l'article 1245

Avec cette compréhension, regardons l'image fiscale d'une vente de propriété de l'article 1245. Si un bien de l'article 1245 est vendu à perte, il est converti en bien de l'article 1231 à des fins fiscales, et la perte est ordinaire (sous réserve de compensation et de rétrospection). Si un bien de l'article 1245 est vendu avec un gain, il reste un bien de l'article 1245 et, dans la mesure de l'amortissement, le gain est imposé aux taux de revenu ordinaires. Une fois l'amortissement récupéré, il est converti en propriété de l'article 1231 et tout gain restant est imposé au taux des gains en capital.

Exemple de vente d'une propriété de l'article 1245

Voici un exemple qui peut aider à dissiper le brouillard. Une entreprise possède un widget de 100 $ et prend 75 $ d'amortissement. La base fiscale ajustée du widget est son coût de 100 $ moins 75 $ de dépréciation, soit 25 $. L'entreprise vend le widget pour 150 $. Le gain correspond au prix de vente de 150 $ moins la base d'imposition ajustée de 25 $, soit 125 $. Sur ces 125 $, 75 $ correspondent à un gain en vertu de l'article 1245 imposé aux taux de revenu ordinaires et 50 $ à un gain en vertu de l'article 1231 imposé au taux des gains en capital.

Si l'entreprise vend le widget à 100 $ pour 20 $, vous avez une perte de 20 $ sur le prix de vente moins 25 $ sur la base fiscale ajustée, soit 5 $. Puisqu'il y a un gain de 0 $, l'article 1245 ne s'applique pas et la perte de 5 $ est une perte de l'article 1231 qui est ordinaire.

Points forts

L'article 1231 permet à une entreprise qui vend un bien d'appliquer un taux de revenu ordinaire plus élevé sur les pertes et un taux de gains en capital plus faible sur les gains.
Cependant, si une entreprise a déjà obtenu un traitement fiscal favorable en prenant des déductions pour amortissement sur sa propriété et vend ensuite cette propriété à profit, la section 1245 récupère l'amortissement aux taux d'imposition ordinaires.
La section 1245 est un moyen pour l'IRS de récupérer la dépréciation ou l'amortissement autorisé ou autorisé que le contribuable a pris sur la propriété 1231.
Cette récupération se produit au moment où une entreprise vend certains biens meubles corporels ou incorporels à profit.