Recuperação de Depreciação
O que é Recuperação de Depreciação?
A recaptura de depreciação é o ganho realizado pela venda de bens de capital depreciáveis que devem ser declarados como receita ordinária para fins fiscais. A recaptura da depreciação é apurada quando o preço de venda de um ativo excede a base tributária ou a base de custo ajustada. A diferença entre estes valores é assim “recapturada” ao reportá-la como rendimento ordinário.
A recaptura de depreciação é informada no Internal Revenue Service (IRS) Formulário 4797.
Entendendo a Recuperação de Depreciação
As empresas contabilizam o desgaste do ativo imobilizado por meio da depreciação. A depreciação divide o custo associado ao uso de um ativo ao longo de vários anos. O IRS publica cronogramas de depreciação específicos para diferentes classes de ativos. As tabelas informam ao contribuinte qual porcentagem do valor de um ativo pode ser deduzida a cada ano e o número de anos para os quais as deduções podem ser feitas.
Para fins fiscais, a despesa de depreciação anual reduz a renda ordinária que uma empresa ou indivíduo paga a cada ano e reduz a base de custo ajustada do ativo. Se o ativo depreciado for alienado ou vendido com ganho, a alíquota ordinária do imposto de renda será aplicada ao valor da despesa de depreciação anteriormente incorrida sobre o ativo.
A recaptura de depreciação é uma disposição fiscal que permite à Receita Federal cobrar impostos sobre qualquer venda lucrativa de um ativo que o contribuinte tenha usado anteriormente para compensar seu lucro tributável. Como a depreciação de um ativo pode ser usada para deduzir a renda ordinária, qualquer ganho com a alienação do ativo deve ser relatado e tributado como renda ordinária, em vez da alíquota de imposto de ganhos de capital mais favorável.
Os bens de capital depreciáveis detidos por uma empresa há mais de um ano são considerados propriedade da Seção 1231,. conforme definido na seção 1231 do Código do IRS. A Seção 1231 é um guarda-chuva para a propriedade da Seção 1245 e a propriedade da Seção 1250. A seção 1245 refere-se à propriedade de capital que não é um edifício ou componente estrutural. A Seção 1250 refere-se à propriedade imobiliária, como prédios e terrenos. A taxa de imposto para a recaptura de depreciação dependerá se um ativo é um ativo da seção 1245 ou 1250.
Exemplos de Recaptura de Depreciação
Seção 1245 Recuperação de Depreciação
O primeiro passo na avaliação da recaptura de depreciação é determinar a base de custo do ativo. A base de custo original é o preço que foi pago para adquirir o ativo. A base de custo ajustada é a base de custo original menos qualquer despesa de depreciação permitida ou permitida incorrida. Por exemplo, se o equipamento comercial foi comprado por $ 10.000 e teve uma despesa de depreciação de $ 2.000 por ano, sua base de custo ajustada após quatro anos seria $ 10.000 - ($ 2.000 x 4) = $ 2.000.
Para fins de imposto de renda, a depreciação seria recapturada se o equipamento fosse vendido com ganho. Se o equipamento for vendido por $ 3.000, a empresa terá um ganho tributável de $ 3.000 - $ 2.000 = $ 1.000. É fácil pensar que ocorreu uma perda na venda, pois o ativo foi comprado por $ 10.000 e vendido por apenas $ 3.000. No entanto, os ganhos e perdas são realizados a partir da base de custo ajustada, não da base de custo original. O raciocínio para este método é porque o contribuinte se beneficiou de uma renda ordinária mais baixa nos anos anteriores devido à despesa anual de depreciação.
O ganho realizado na venda de um ativo deve ser comparado com a depreciação acumulada. O menor dos dois números é considerado a recaptura da depreciação. Em nosso exemplo acima, como o ganho realizado na venda do equipamento é de $ 1.000 e a depreciação acumulada no ano quatro é de $ 8.000, a recuperação da depreciação é, portanto, de $ 1.000. Esse valor recapturado será tratado como receita ordinária quando da apuração dos impostos do exercício.
Em vez disso, suponha que o equipamento no exemplo acima foi vendido por $ 12.000. Nesse caso, toda a depreciação acumulada de $ 8.000 é tratada como receita ordinária para fins de recaptura de depreciação. Os $ 2.000 adicionais são tratados como ganho de capital e são tributados à alíquota favorável de ganhos de capital. Não há depreciação para recapturar se uma perda foi realizada na venda de um ativo depreciado.
Ganho de Seção 1250 Não Recapturado
A recaptura de depreciação de imóveis não é tributada à alíquota ordinária, desde que a depreciação linear tenha sido utilizada durante a vida útil do imóvel. Qualquer depreciação acelerada realizada anteriormente ainda é tributada à alíquota ordinária de imposto de renda durante a recaptura. No entanto, esta é uma ocorrência rara porque o IRS obrigou todos os imóveis pós-1986 a serem depreciados usando o método linear.
Parte do ganho além da base de custo original é tributada como ganho de capital e se qualifica para a taxa de imposto favorável sobre ganhos de longo prazo,. mas a parte relacionada à depreciação é tributada na seção de ganhos não recuperados 1250 taxa de imposto específica apenas para ganhos em imóveis. A taxa de imposto não recuperada da seção 1250 é limitada a 25% para 2022.
Por exemplo, considere um imóvel alugado que foi comprado por $ 275.000 e tem uma depreciação anual de $ 10.000 ($ 275.000 / 27,5 anos permitidos pelo IRS para aluguel de imóveis). Após 11 anos, o proprietário decide vender a propriedade por $ 430.000. A base de custo ajustada então é $ 275.000 - ($ 10.000 x 11) = $ 165.000. O ganho realizado na venda será de $ 430.000 - $ 165.000 = $ 265.000. O ganho não recuperado da seção 1250 pode ser calculado como $ 10.000 x 11 = $ 110.000, e o ganho de capital na propriedade é de $ 265.000 - ($ 10.000 x 11) = $ 155.000.
Vamos supor um imposto sobre ganhos de capital de 15% e que o proprietário se enquadre na faixa de imposto de renda de 32% para 2022. Os ganhos não recuperados da seção 1250 são limitados a 25% para 2022. O valor total do imposto que o contribuinte deve na venda deste propriedade de aluguel é (0,15 x $ 155.000) + (0,25 x $ 110.000) = $ 23.250 + $ 27.500 = $ 50.750. O valor de recaptura de depreciação é, portanto, $ 27.500.
##Destaques
A recaptura de depreciação em bens não imobiliários é tributada à taxa normal de imposto de renda do contribuinte, em vez da taxa de imposto sobre ganhos de capital mais favorável.
As recapturas de depreciação sobre ganhos específicos de imóveis são limitadas a um máximo de 25% para 2022.
A recaptura de depreciação é uma disposição fiscal que permite ao IRS recolher impostos sobre qualquer venda lucrativa de um ativo que o contribuinte tenha anteriormente utilizado para compensar lucros tributáveis.
Para calcular o valor da depreciação recapturada, a base de custo ajustada do ativo deve ser comparada ao preço de venda do ativo.
