Havaitsemisriski

Mikä on havaitsemisriski?

Havaitsemisriski on mahdollisuus, että tilintarkastaja ei löydä yhteisön tilinpäätöksessä olevia olennaisia virheellisyyksiä. Nämä virheellisyydet voivat johtua joko petoksesta tai virheestä. Tilintarkastajat käyttävät tilintarkastusmenettelyjä havaitakseen nämä virheellisyydet.

Tarkastusmenettelyjen luonteesta johtuen kuitenkin havaitsemisriski on aina olemassa. Esimerkiksi tilintarkastajat ottavat usein näytteen tietyntyyppisestä yritystapahtumasta, koska jokaisen tapahtuman tutkiminen on epäkäytännöllistä. Otoskoon kasvattaminen voi vähentää havaitsemisriskiä, mutta osa riskistä säilyy aina.

Havaitsemisriski on yksi kolmesta osatekijästä, jotka sisältävät tilintarkastusriskin,. kaksi muuta ovat luontainen riski ja valvontariski.

Havaintoriskin ymmärtäminen

Havaitsemisriski voi nousta kohtuuttomille tasoille, jos tilintarkastaja ei toteuta oikeita tarkastusmenettelyjä, toteuttaa oikeita menettelyjä väärin tai ei arvioi tuloksia oikein. On tärkeää, että tilintarkastajat arvioivat ensin sekä valvonnan että luontaisen riskin ja sitten määrittävät havaitsemisriskin, jotta tilintarkastuksen kokonaisriski saadaan hyväksyttävälle tasolle. On kuitenkin epätodennäköistä, että tilintarkastaja voi eliminoida riskien havaitsemisen kokonaan, yksinkertaisesti siksi, että useimmat tilintarkastajat eivät koskaan pysty tutkimaan jokaista tilinpäätöksen muodostavaa tapahtumaa. Sen sijaan tarkastajien tulisi pyrkiä pitämään havaitsemisriski hyväksyttävällä tasolla.

Nämä ovat havaitsemisriskin kolme pääkomponenttia.

1. Tarkastusmenettelyn soveltaminen väärin. Esimerkiksi kun tilintarkastaja käyttää väärää hyväksyttävää suhdelukua arvioidessaan tilin saldon nimellisarvon tarkkuutta.

2. Virheellinen tarkastuksen testausmenetelmä. Sellaisen tarkastuksen testausmenetelmän valitseminen, joka ei sovi tarkastettavan taloustilin tyyppiin,. esimerkiksi laskun tarkkuuden testaus tietyn myynnin toteutumisen sijaan.

3. Tarkastuksen tulosten väärintulkinta tai vain tulosten virheellinen arviointi.

Yleisin virhe, jonka tilintarkastajat tekevät, on päätellä, että havaittu virheellisyys on vähäpätöinen. Joskus yrityksen yhdessä yksikössä vähäpätöisestä virheellisyydestä voi tulla olennainen, kun se kootaan useisiin liiketoimintayksiköihin, mikä vaikuttaa merkittävästi yhtiön tilinpäätökseen. Havaitsemisriski voi olla suurempi alueilla, joilla sääntelyelimet ovat suhteellisen tehottomia. Havaintoriski on myös suurempi, kun tilintarkastajien ja tarkastettavan henkilöstön välinen suhde muuttuu mukavaksi. Kulttuurierot voivat myös lisätä tai vähentää tätä riskiä maiden ja alueiden välillä ympäri maailmaa.

On olemassa useita tarkastusmenettelyjä, joita tilintarkastajat käyttävät havaitsemisriskin minimoimiseksi, mukaan lukien luokittelutestaus, täydellisyyden testaus, arvostustestaus ja tapahtumatestaus.

###Luokitustestaus

Luokittelutestausta käytetään sen määrittämiseen, onko tapahtumat luokiteltu oikein. Esimerkiksi yritykselle aiheutuva kustannus voidaan luokitella joko kuluksi tai omaisuuseräksi riippuen sen kokonaiskustannuksista ja sen taloudellisen käyttöiän pituudesta. Tilintarkastaja voi soveltaa tiettyjä tilintarkastusmenetelmiä määrittääkseen, luokitellaanko suuri meno omaisuuseräksi vai kuluksi.

Täydellisyystestaus

Täydellisyystestauksella tutkitaan, puuttuuko kirjanpidosta tapahtumia. Tilintarkastaja voi esimerkiksi tarkastella asiakkaan tiliotteita selvittääkseen, onko tiliotteessa olevat maksut tavarantoimittajille myös kirjattu kirjanpitojärjestelmään.

Arvostustestaus

Arvostustestauksella testataan, ovatko yrityksen kirjanpidossa olevien varojen ja velkojen arvot oikeita. Tämä testi voi edellyttää, että tilintarkastaja saa ulkopuolisen arvion kyseisestä omaisuuserästä tai velasta.

Esiintymistesti

Tapahtumatestausta käytetään sen määrittämiseen, ovatko kirjatut tapahtumat todella tapahtuneet. Tämä testi voi sisältää tiettyjen myyntireskontrassa olevien laskujen tutkimisen ja niiden jäljittämisen alkuperäiseen asiakkaan tilaukseen ja lähetysasiakirjoihin.

Havaitsemisriski vs. Hallitse riskiä vs. Luontainen riski

Luontainen riski on aina olemassa ja on yritykselle ominaista sen toimialan ja toimintaympäristön perusteella. Luontainen riski on todennäköisyys, että yhtiön tilinpäätöksessä esiintyy olennainen virheellisyys näiden tekijöiden perusteella. Valvontariski on riski siitä, että yhtiön oma sisäinen valvonta ei pysty estämään, havaitsemaan tai korjaamaan tilinpäätöksessä olevia olennaisia virheitä tai virheitä. Jos tilintarkastajat tietävät, että tarkastettavalla yhtiöllä on huonot sisäiset valvontaprosessit, tämä riski arvioidaan korkeammaksi.

Sekä luontainen riski että valvontariski lisäävät tarvittavien tarkastustoimenpiteiden tasoa havaitsemisriskin pienentämiseksi hyväksyttävälle tasolle. Koska tilintarkastusriski koostuu kaikista kolmesta elementistä, jos sekä valvontariski että luontainen riski ovat suuria, havaitsemisriskiä on minimoitava lisäämällä auditointimenettelyjä. Jos luontainen riski ja valvontariski ovat molemmat alhaisia, vaadittujen tarkastustoimenpiteiden taso on alhaisempi.

TTT

Esimerkki havaitsemisriskistä

Smith ja Co. Certified Public Accounting (CPA) -yritys on palkattu suorittamaan ABC Oyj:n tilinpäätöksen tilintarkastus . Smith and Co:n kirjanpitäjät. ovat työskennelleet ABC Corporationin kanssa. aiemmin, ja he ovat aiemmin ilmaisseet huolensa johdolle ABC:n sisäisen valvonnan puutteesta yrityksen palkanlaskentaprosessissa. Tämän vuoden auditoinnissa Smith and Co. arvioi valvontariskin korkeaksi tällä alueella. ABC Corp.:n palkanlaskentajärjestelmä on myös erittäin monimutkainen, ja siihen liittyy paljon palkanlaskennan virkailijan manuaalista syöttöä. Tämä lisäisi myös luontaista riskiä.

Koska sekä luontainen riski että valvontariski ovat suuria, havaitsemisriski – riski tilintarkastajan puuttuvista olennaisista asioista – on minimoitava riittävästi lisäämällä tarkastusmenettelyjä ja vaadittua näyttöä. Normaalisti Smith and Co. tarkistaisi kolmen palkanlaskentajakson tositteet. Kuitenkin tämän alueen riskialttiuden vuoksi Smith and Co. on pyytänyt asiakirjoja ja varmuusraportteja kuudelle palkanlaskentajaksolle.

Tilintarkastajat voivat jäljittää tiettyjen henkilöiden kirjanpitoon kirjatut palkkakulut takaisin heidän työaikakortteihinsa, vahvistaakseen työtunnit ja henkilöstöresursseihin (HR) vahvistaakseen palkkatason. Tilintarkastajat voivat myös varmistaa, että työntekijän esimies on allekirjoittanut kaikki työaikakortit ja henkilöstöpäällikkö on tarkastanut ja allekirjoittanut kaikki palkkatarkastukset. Lisäämällä palkanlaskentaprosessin ympärillä tehtäviä testauksia, tilintarkastajat ovat tehokkaasti vähentäneet näihin tapahtumiin liittyvää havaitsemisriskiä.

##Kohokohdat

• Tarkastusriskejä on kolmenlaisia: havaitsemisriski, luontainen riski ja valvontariski.

• Tietty määrä havaitsemisriskiä on aina olemassa, mutta tarkastajan tavoitteena on alentaa havaitsemisriskiä niin paljon, että kokonaistarkastusriski pysyy hyväksyttävällä tasolla.

• Havaitsemisriski syntyy, kun tilintarkastaja ei havaitse olennaista virheellisyyttä yhtiön tilinpäätöksessä.

• Tilintarkastajien tulee ottaa käyttöön oikeat auditointimenettelyt havaitsemisriskin rajoittamiseksi.