Récupération de l'amortissement

Qu'est-ce que la récupération d'amortissement ?

immobilisations amortissables qui doit être déclaré comme un revenu ordinaire aux fins de l'impôt. La récupération de l'amortissement est évaluée lorsque le prix de vente d'un actif dépasse la base fiscale ou le prix de revient rajusté. La différence entre ces chiffres est ainsi « récupérée » en la déclarant en revenu ordinaire.

récupération de l'amortissement est déclarée à l'Internal Revenue Service (IRS) Formulaire 4797.

Comprendre la récupération de l'amortissement

Les entreprises comptabilisent l'usure des immobilisations corporelles par le biais de l' amortissement. L'amortissement divise le coût associé à l'utilisation d'un actif sur un certain nombre d'années. L'IRS publie des plans d'amortissement spécifiques pour différentes catégories d'actifs. Les annexes indiquent au contribuable quel pourcentage de la valeur d'un actif peut être déduit chaque année et le nombre d'années pour lesquelles les déductions peuvent être prises.

Aux fins de l'impôt, la charge d'amortissement annuelle réduit le revenu ordinaire qu'une entreprise ou un particulier verse chaque année et réduit le coût de base rajusté de l'actif. Si l'actif amorti est cédé ou vendu dans un but lucratif, le taux d'imposition ordinaire sera appliqué au montant de la charge d'amortissement précédemment prise sur l'actif.

La récupération de l'amortissement est une disposition fiscale qui permet à l'IRS de percevoir des impôts sur toute vente rentable d'un actif que le contribuable avait utilisé pour compenser son revenu imposable. Étant donné que l'amortissement d'un actif peut être utilisé pour déduire le revenu ordinaire, tout gain provenant de la cession de l'actif doit être déclaré et imposé comme un revenu ordinaire, plutôt qu'au taux d'imposition plus favorable sur les gains en capital.

Les immobilisations amortissables détenues par une entreprise pendant plus d'un an sont considérées comme des biens de la section 1231,. tels que définis à la section 1231 du code IRS. La section 1231 est un parapluie pour la propriété de la section 1245 et la propriété de la section 1250. L'article 1245 fait référence aux immobilisations qui ne sont pas un bâtiment ou un élément structurel. L'article 1250 fait référence aux biens immobiliers, tels que les bâtiments et les terrains. Le taux d'imposition pour la récupération de l'amortissement dépendra du fait qu'un actif est un actif de la section 1245 ou 1250.

Exemples de récupération d'amortissement

Section 1245 Récupération de l'amortissement

La première étape de l'évaluation de la récupération de l'amortissement consiste à déterminer le coût de base de l'actif. La base du coût d'origine est le prix qui a été payé pour acquérir l'actif. Le coût de base rajusté est le coût d'origine moins toute dépense d'amortissement autorisée ou admissible encourue. Par exemple, si l'équipement commercial a été acheté pour 10 000 $ et a une charge d'amortissement de 2 000 $ par année, son prix de base rajusté après quatre ans serait de 10 000 $ - (2 000 $ x 4) = 2 000 $.

Aux fins de l'impôt sur le revenu, l'amortissement serait récupéré si l'équipement est vendu pour un gain. Si l'équipement est vendu pour 3 000 $, l'entreprise aurait un gain imposable de 3 000 $ - 2 000 $ = 1 000 $. Il est facile de penser qu'une perte s'est produite lors de la vente puisque l'actif a été acheté pour 10 000 $ et vendu pour seulement 3 000 $. Cependant, les gains et les pertes sont réalisés à partir du coût de base rajusté, et non du coût d'origine. Le raisonnement de cette méthode est que le contribuable a bénéficié d'un revenu ordinaire inférieur au cours des années précédentes en raison de la charge d'amortissement annuelle.

Le gain réalisé sur la vente d'un actif doit être comparé à l' amortissement cumulé. Le plus petit des deux chiffres est considéré comme la récupération de l'amortissement. Dans notre exemple ci-dessus, étant donné que le gain réalisé sur la vente de l'équipement est de 1 000 $ et que l'amortissement cumulé pris au cours de la quatrième année est de 8 000 $, la récupération de l'amortissement est donc de 1 000 $. Ce montant récupéré sera traité comme un revenu ordinaire lorsque les impôts seront déposés pour l'année.

Au lieu de cela, supposons que l'équipement dans l'exemple ci-dessus a été vendu pour 12 000 $. Dans ce cas, la totalité de l'amortissement cumulé de 8 000 $ est traitée comme un revenu ordinaire aux fins de récupération de l'amortissement. Les 2 000 $ supplémentaires sont traités comme un gain en capital et sont imposés au taux favorable des gains en capital. Il n'y a pas d'amortissement à récupérer si une perte a été réalisée lors de la vente d'un actif amorti.

Gain de la section 1250 non récupéré

La récupération de l'amortissement sur les biens immobiliers n'est pas imposée au taux de revenu ordinaire tant que l'amortissement linéaire a été utilisé sur la durée de vie du bien. Tout amortissement accéléré précédemment pris est toujours imposé au taux d'imposition ordinaire lors de la récupération. Cependant, il s'agit d'un événement rare car l'IRS a exigé que tous les biens immobiliers postérieurs à 1986 soient amortis selon la méthode linéaire.

Une partie du gain au-delà du coût d'origine est imposée comme un gain en capital et est éligible au taux d'imposition favorable sur les gains à long terme,. mais la partie liée à l'amortissement est imposée au taux d'imposition de la section 1250 des gains non récupérés spécifique uniquement aux gains. sur les biens immobiliers. Le taux d'imposition de l'article 1250 non récupéré est plafonné à 25 % pour 2022.

Par exemple, considérons un bien locatif qui a été acheté pour 275 000 $ et qui a une dépréciation annuelle de 10 000 $ (275 000 $ / 27,5 ans autorisés par l'IRS pour un bien locatif). Après 11 ans, le propriétaire décide de vendre la propriété pour 430 000 $. Le coût de base rajusté est alors de 275 000 $ - (10 000 $ x 11) = 165 000 $. Le gain réalisé sur la vente sera de 430 000 $ - 165 000 $ = 265 000 $. Le gain non récupéré de l'article 1250 peut être calculé comme suit : 10 000 $ x 11 = 110 000 $, et le gain en capital sur la propriété est de 265 000 $ - (10 000 $ x 11) = 155 000 $.

Supposons un impôt sur les gains en capital de 15 % et que le propriétaire tombe dans la tranche d'imposition sur le revenu de 32 % pour 2022. Les gains de l'article 1250 non récupérés sont limités à 25 % pour 2022. Le montant total de l'impôt que le contribuable devra sur la vente de ce propriété locative est (0,15 x 155 000 $) + (0,25 x 110 000 $) = 23 250 $ + 27 500 $ = 50 750 $. Le montant de récupération de l'amortissement est donc de 27 500 $.

Points forts

• La récupération de l'amortissement sur les biens non immobiliers est imposée au taux d'imposition ordinaire du contribuable, plutôt qu'au taux d'imposition plus favorable sur les plus-values.

• Les reprises d'amortissements sur les plus-values propres aux biens immobiliers sont plafonnées à 25% maximum pour 2022.

• La récupération de l'amortissement est une disposition fiscale qui permet à l'IRS de percevoir des impôts sur toute vente rentable d'un actif que le contribuable avait utilisé pour compenser le revenu imposable.

• Pour calculer le montant de la récupération de l'amortissement, le coût de base rajusté de l'actif doit être comparé au prix de vente de l'actif.