Opcja zakupu okazyjnego
Co to jest opcja zakupu okazyjnego?
Opcja okazyjnego zakupu to klauzula w umowie leasingu, która umożliwia leasingobiorcy nabycie przedmiotu leasingu na koniec okresu leasingu po cenie znacznie niższej od jego wartości rynkowej.
Zrozumienie opcji okazyjnego zakupu
Rada Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB) definiuje opcję okazyjnego zakupu jako rezerwę, która umożliwia leasingobiorcy nabycie przedmiotu leasingu „za cenę, która jest wystarczająco niższa” niż oczekiwana wartość godziwa na dzień, w którym opcja może zostać zrealizowana.
Opcja okazyjnego zakupu jest jednym z czterech kryteriów zawartych w Oświadczeniu FASB nr. 13, z których każdy, jeśli byłby spełniony, wymagałby zaklasyfikowania leasingu jako leasingu kapitałowego lub finansowego, w przeciwieństwie do leasingu operacyjnego,. który należy ujawnić w bilansie leasingobiorcy. W ramach leasingu kapitałowego przedmiot leasingu jest rejestrowany jako własność spółki, podczas gdy leasing operacyjny pozwala na użytkowanie składnika aktywów, ale nie przenosi własności.
Celem tej klasyfikacji jest uniemożliwienie finansowania pozabilansowego przez leasingobiorcę . W ramach leasingu operacyjnego spółka nie musiałaby ewidencjonować w swoim bilansie aktywów ani zobowiązań, takich jak opłaty czynszowe związane z leasingiem. Dało to firmom możliwość utrzymywania znacznych kwot aktywów i pasywów poza bilansem firmy, poprawiając ich stosunek zadłużenia do kapitału własnego.
Pozostałe trzy kryteria, które FASB wymaga, aby leasing był rejestrowany jako leasing kapitałowy, obejmują przeniesienie tytułu/własności po zakończeniu leasingu, przy czym okres leasingu wynosi 75% lub więcej ekonomicznego okresu użytkowania aktywa, oraz bieżąca wartość minimalne opłaty leasingowe na początku leasingu wynoszą 90% lub więcej godziwej wartości rynkowej składnika aktywów.
Jako przykład załóżmy, że godziwa wartość rynkowa składnika aktywów na koniec okresu leasingu jest szacowana na 100 000 USD, ale umowa leasingu zawiera opcję, która umożliwia leasingobiorcy nabycie go za 60 000 USD; wartość znacznie poniżej godziwej wartości rynkowej. Byłoby to uważane za opcję okazyjnego zakupu i wymagałoby od leasingobiorcy traktowania leasingu jako leasingu kapitałowego.
Rozliczanie najmu z opcją okazyjnego zakupu
Istnieją znaczne różnice w ujmowaniu księgowym leasingu kapitałowego w porównaniu z leasingiem operacyjnym. Jeżeli leasing ma opcję okazyjnego zakupu, leasingobiorca musi zarejestrować składnik aktywów jako leasing kapitałowy w kwocie równej wartości bieżącej wszystkich minimalnych opłat leasingowych w okresie leasingu.
W trakcie trwania leasingu każdą minimalną opłatę leasingową należy alokować pomiędzy zmniejszenie obowiązku leasingowego a koszt odsetek. Leasingi kapitałowe i ich skumulowaną amortyzację należy wykazać w bilansie lub w informacji dodatkowej do skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
##Przegląd najważniejszych wydarzeń
Opcja okazyjnego zakupu w leasingu pozwala leasingobiorcy na zakup przedmiotu leasingu po zakończeniu okresu leasingu po cenie niższej od wartości rynkowej.
Zgodnie z zasadami Rady Standardów Rachunków Finansowych, opcja okazyjnego zakupu wymagałaby od leasingobiorcy traktowania leasingu jako leasingu kapitałowego, w przeciwieństwie do leasingu operacyjnego.
Leasing kapitałowy jest rejestrowany w kwocie równej wartości bieżącej wszystkich minimalnych opłat leasingowych w okresie leasingu.
