Возврат амортизации

Что такое восстановление амортизации?

Возврат амортизации — это прибыль, полученная от продажи амортизируемого основного имущества, которая должна отражаться как обычный доход для целей налогообложения. Возмещение амортизации оценивается, когда цена продажи актива превышает налоговую базу или базу скорректированной стоимости. Таким образом, разница между этими цифрами «восстанавливается» путем отражения ее в качестве обычного дохода.

О возврате амортизации сообщается в Службе внутренних доходов (IRS). Форма 4797.

Понимание возврата амортизации

Компании учитывают износ основных средств посредством амортизации. Амортизация распределяет затраты, связанные с использованием актива, в течение нескольких лет. IRS публикует конкретные графики амортизации для различных классов активов. Таблицы сообщают налогоплательщику, какой процент от стоимости актива может вычитаться каждый год, и количество лет, в течение которых могут производиться вычеты.

Для целей налогообложения ежегодные расходы на амортизацию снижают обычный доход, который компания или физическое лицо выплачивает каждый год, и уменьшают базу скорректированной стоимости актива. Если амортизируемый актив выбывает или продается с прибылью, обычная ставка налога на прибыль будет применяться к сумме амортизационных отчислений, ранее понесенных в отношении актива.

Возврат амортизации является налоговым положением, которое позволяет IRS взимать налоги с любой прибыльной продажи актива, который налогоплательщик использовал для ранее зачета своего налогооблагаемого дохода. Поскольку амортизация актива может использоваться для вычета обычного дохода, любая прибыль от выбытия актива должна отражаться и облагаться налогом как обычный доход, а не по более благоприятной ставке налога на прирост капитала.

Амортизируемые капитальные активы, удерживаемые предприятием более года, считаются имуществом по Разделу 1231,. как это определено в разделе 1231 Кодекса IRS. Раздел 1231 является зонтиком как для имущества по Разделу 1245 , так и для имущества по Разделу 1250. Раздел 1245 относится к капитальному имуществу, которое не является зданием или конструкционным элементом. Раздел 1250 относится к недвижимому имуществу, такому как здания и земля. Налоговая ставка для возмещения амортизации будет зависеть от того, является ли актив активом по разделу 1245 или 1250.

Примеры восстановления амортизации

Раздел 1245 Возврат амортизации

Первым шагом в оценке возмещения амортизации является определение стоимостной основы актива. Первоначальная стоимость – это цена, уплаченная за приобретение актива. База скорректированной стоимости представляет собой базу первоначальной стоимости за вычетом любых разрешенных или допустимых понесенных расходов на амортизацию. Например, если бизнес-оборудование было приобретено за 10 000 долларов США, а расходы на амортизацию составили 2 000 долларов США в год, его скорректированная базовая стоимость через четыре года составит 10 000 долларов США - (2 000 долларов США x 4) = 2 000 долларов США.

Для целей налога на прибыль амортизация будет восстановлена, если оборудование будет продано с прибылью. Если оборудование будет продано за 3000 долларов, бизнес получит налогооблагаемую прибыль в размере 3000 - 2000 долларов = 1000 долларов. Легко предположить, что в результате продажи возник убыток, поскольку актив был куплен за 10 000 долларов, а продан всего за 3 000 долларов. Однако прибыли и убытки учитываются на основе скорректированной стоимости, а не на основе первоначальной стоимости. Причина использования этого метода заключается в том, что налогоплательщик получил более низкий обычный доход за предыдущие годы из-за ежегодных расходов на амортизацию.

Реализованную прибыль от продажи актива необходимо сравнить с накопленной амортизацией. Меньшая из двух цифр считается возвратом амортизации. В приведенном выше примере, поскольку реализованная прибыль от продажи оборудования составляет 1000 долларов, а накопленная амортизация за четвертый год составляет 8000 долларов, возврат амортизации составляет 1000 долларов. Эта восстановленная сумма будет рассматриваться как обычный доход при подаче налогов за год.

Вместо этого предположим, что оборудование в приведенном выше примере было продано за 12 000 долларов. В этом случае вся накопленная амортизация в размере 8000 долларов США рассматривается как обычный доход для целей восстановления амортизации. Дополнительные 2000 долларов рассматриваются как прирост капитала и облагаются налогом по льготной ставке прироста капитала. Амортизация не подлежит возмещению, если убыток был получен при продаже амортизируемого актива.

Невозвращенный доход по разделу 1250

Возврат амортизации недвижимого имущества не облагается налогом по обычной ставке дохода, если в течение всего срока службы имущества применялась линейная амортизация. Любая ранее начисленная ускоренная амортизация по-прежнему облагается налогом по обычной ставке подоходного налога при восстановлении. Однако это редкое явление, потому что IRS обязала всю недвижимость после 1986 года амортизироваться линейным методом.

Часть прибыли сверх первоначальной стоимости облагается налогом как прирост капитала и подпадает под льготную ставку налога на долгосрочную прибыль,. но часть, связанная с амортизацией, облагается налогом по ставке налога на непогашенную прибыль по разделу 1250,. характерной только для прибыли . на недвижимое имущество. Невостребованная налоговая ставка по разделу 1250 ограничена 25% на 2022 год.

Например, рассмотрим сдаваемое в аренду имущество, которое было приобретено за 275 000 долларов США и имеет ежегодную амортизацию в размере 10 000 долларов США (275 000 долларов США / 27,5 лет, разрешенных IRS для сдаваемого в аренду имущества). Спустя 11 лет владелец решает продать недвижимость за 430 000 долларов. База скорректированных затрат тогда составляет 275 000 долларов США - (10 000 долларов США x 11) = 165 000 долларов США. Реализованная прибыль от продажи составит 430 000 – 165 000 = 265 000 долларов. Невостребованная прибыль по разделу 1250 может быть рассчитана как 10 000 x 11 = 110 000 долларов, а прирост капитала от собственности составляет 265 000 долларов - (10 000 x 11) = 155 000 долларов.

Предположим, что налог на прирост капитала составляет 15 %,. а владелец попадает в категорию подоходного налога в размере 32 % на 2022 год. Непогашенная прибыль по разделу 1250 ограничена 25 % на 2022 год. Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен будет заплатить при продаже этого арендная недвижимость составляет (0,15 x 155 000 долл. США) + (0,25 x 110 000 долл. США) = 23 250 долл. США + 27 500 долл. США = 50 750 долл. США. Таким образом, сумма возмещения амортизации составляет 27 500 долл. США.

Особенности

Возврат амортизации по недвижимому имуществу облагается налогом по обычной ставке подоходного налога налогоплательщика, а не по более благоприятной ставке налога на прирост капитала.
Амортизационные отчисления от доходов, связанных с недвижимостью, ограничены максимум 25% на 2022 год.
Возврат амортизации — это налоговое положение, которое позволяет IRS взимать налоги с любой прибыльной продажи актива, которую налогоплательщик использовал для ранее зачета налогооблагаемого дохода.
Чтобы рассчитать сумму возмещения амортизации, скорректированную базовую стоимость актива необходимо сравнить с продажной ценой актива.