Sekcja 1202

Co to jest sekcja 1202?

Sekcja 1202, zwana także Wykluczeniem Zysków na Akcjach Małych Firm, jest częścią Kodeksu Podatkowego (IRC), która pozwala na wyłączenie zysków kapitałowych z wybranych akcji małych firm z podatku federalnego. Sekcja 1202 Kodeksu IRS dotyczy wyłącznie kwalifikowanych akcji małych firm nabytych po 27 września 2010 r., które są utrzymywane przez ponad pięć lat.

Zrozumienie sekcji 1202

Ustawa o ochronie Amerykanów przed podwyżkami podatkowymi (PATH) z 2015 r. została uchwalona przez Kongres i podpisana przez prezydenta Baracka Obamę. Ustawa PATH odnawia na kilka lat niektóre wygasłe przepisy podatkowe i na stałe przedłuża niektóre ulgi podatkowe. Jedną z ulg podatkowych, wprowadzonych na stałe przez administrację Obamy, jest wykluczenie zysków kapitałowych dla małych firm, które można znaleźć w sekcji 1202 Kodeksu Podatkowego.

Sekcja 1202 stanowi zachętę dla podatników niebędących osobami prawnymi do inwestowania w małe przedsiębiorstwa. Zwolnienie od zysków kapitałowych z federalnego podatku dochodowego ze sprzedaży akcji małych firm jest podstawowym celem tej sekcji IRC. Akcje małej firmy przechowywane przez co najmniej pięć lat przed sprzedażą będą miały część lub całość zrealizowanych zysków wyłączonych z podatku federalnego.

Uwagi specjalne

Przed 18 lutego 2009 r. ten przepis sekcji 1202 wyłączał 50% zysków kapitałowych z dochodu brutto. Aby stymulować sektor małych firm, American Recovery and Reinvestment Act zwiększył współczynnik wykluczenia z 50% do 75% dla akcji zakupionych między 18 lutego 2009 r. a 27 września 2010 r. W przypadku akcji małych firm, które kwalifikują się do 50 % lub 75% wyłączenia, część wyłączonego zysku jest opodatkowana jako pozycja preferencyjna, która wiąże się z dodatkowym 7% podatkiem zwanym alternatywnym podatkiem minimalnym (AMT). AMT jest zwykle nakładany na osoby fizyczne lub inwestorów, którzy mają zwolnienia podatkowe, które pozwalają im obniżyć zapłacony podatek dochodowy.

Najnowsza poprawka do sekcji 1202 przewiduje 100% wykluczenie wszelkich zysków kapitałowych, jeśli nabycie akcji małych przedsiębiorstw miało miejsce po 27 września 2010 r. Ponadto traktowanie żadnej części wykluczonego zysku nie jest pozycją uprzywilejowaną dla celów AMT. Zyski kapitałowe, które są zwolnione z podatku na mocy tej sekcji, są również zwolnione z 3,8% podatku od dochodu z inwestycji netto (NII) stosowanego do większości dochodów z inwestycji.

Kwota zysku, którą każdy inwestor może wykluczyć zgodnie z sekcją 1202 jest ograniczona do maksymalnej wartości wyższej z 10 milionów USD lub 10-krotności skorygowanej podstawy akcji. Podlegająca opodatkowaniu część zysku ze sprzedaży akcji małej firmy ma maksymalną stawkę podatkową w wysokości 28%.

Wymagania sekcji 1202

Nie wszystkie akcje małych firm kwalifikują się do ulg podatkowych w ramach IRC. Kodeks definiuje akcje małych firm jako kwalifikowane, jeśli:

• Został wydany przez krajową korporację C inną niż hotel, restauracja, instytucja finansowa, firma zajmująca się nieruchomościami, gospodarstwo rolne, spółka górnicza lub firma związana z prawem, inżynierią lub architekturą

• Został pierwotnie wydany po 10 sierpnia 1993 r. w zamian za pieniądze, mienie, nie licząc akcji, lub jako rekompensatę za wykonaną usługę

• W dniu emisji akcji i bezpośrednio po niej emitent miał aktywa o wartości 50 mln USD lub mniej

• Wykorzystanie co najmniej 80% aktywów korporacji jest przeznaczone na aktywne prowadzenie jednego lub więcej kwalifikowanych przedsiębiorstw

• Korporacja emitująca nie kupuje żadnych akcji od podatnika w okresie czterech lat rozpoczynającym się dwa lata przed datą emisji

• Korporacja emitująca nie dokonuje znaczącego wykupu swoich akcji w okresie dwóch lat rozpoczynającym się na rok przed datą emisji. Istotnym umorzeniem akcji jest umorzenie łącznej wartości akcji przekraczającej 5% łącznej wartości akcji spółki

Podatki stanowe, które są zgodne z podatkiem federalnym, będą również wykluczać zyski kapitałowe z akcji małych firm. Ponieważ nie wszystkie stany są skorelowane z federalnymi dyrektywami podatkowymi, podatnicy powinni szukać wskazówek od swoich księgowych, w jaki sposób ich stany traktują zrealizowane zyski ze sprzedaży kwalifikowanych akcji małych przedsiębiorstw.

Przykład sekcji 1202

Rozważmy podatnika, który jest singlem i ma 410 000 USD zwykłego dochodu podlegającego opodatkowaniu. Ten dochód plasuje ich w najwyższym przedziale podatkowym. Sprzedają kwalifikowane akcje małych firm nabyte 30 września 2010 r. i osiągają zysk w wysokości 50 000 USD. Podatnik może wyłączyć 100% swoich zysków kapitałowych, co oznacza, że podatek federalny należny od zysków wynosi 0 USD.

Załóżmy, że podatnik kupił akcje 10 lutego 2009 r. i po pięciu latach sprzedaje je z zyskiem w wysokości 50 000 USD. Podatek federalny należny od zysków kapitałowych wyniósłby 28% x (50% x 50 000) = 7 000 USD.

Przegląd najważniejszych wydarzeń

• Kwota zysku wykluczona zgodnie z sekcją 1202 jest ograniczona do maksymalnie 10 milionów USD lub 10-krotności skorygowanej podstawy akcji.

• Zgodnie z sekcją 1202 zyski kapitałowe z wybranych akcji małych firm są wyłączone z podatku federalnego.

• Stanowi zachętę dla podatników niebędących osobami prawnymi do inwestowania w małe przedsiębiorstwa.

• Jednak nie wszystkie akcje małych firm kwalifikują się.