Активы уровня 3
Π§ΡΠΎ ΡΠ°ΠΊΠΎΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 3?
ΠΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 β ΡΡΠΎ ΡΠΈΠ½Π°Π½ΡΠΎΠ²ΡΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΠΈ ΠΎΠ±ΡΠ·Π°ΡΠ΅Π»ΡΡΡΠ²Π°,. ΡΡΠΈΡΠ°ΡΡΠΈΠ΅ΡΡ Π½Π°ΠΈΠ±ΠΎΠ»Π΅Π΅ Π½Π΅Π»ΠΈΠΊΠ²ΠΈΠ΄Π½ΡΠΌΠΈ ΠΈ ΡΡΡΠ΄Π½ΠΎ ΠΏΠΎΠ΄Π΄Π°ΡΡΠΈΠΌΠΈΡΡ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠ΅. ΠΠ½ΠΈ Π½Π΅ ΡΠΎΡΠ³ΡΡΡΡΡ ΡΠ°ΡΡΠΎ, ΠΏΠΎΡΡΠΎΠΌΡ ΡΡΡΠ΄Π½ΠΎ Π΄Π°ΡΡ ΠΈΠΌ Π½Π°Π΄Π΅ΠΆΠ½ΡΡ ΠΈ ΡΠΎΡΠ½ΡΡ ΡΡΠ½ΠΎΡΠ½ΡΡ ΡΠ΅Π½Ρ.
Π‘ΠΏΡΠ°Π²Π΅Π΄Π»ΠΈΠ²Π°Ρ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ ΡΡΠΈΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² Π½Π΅ ΠΌΠΎΠΆΠ΅Ρ Π±ΡΡΡ ΠΎΠΏΡΠ΅Π΄Π΅Π»Π΅Π½Π° Ρ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΠ΅ΠΌ Π»Π΅Π³ΠΊΠΎ Π½Π°Π±Π»ΡΠ΄Π°Π΅ΠΌΡΡ ΠΈΡΡ ΠΎΠ΄Π½ΡΡ Π΄Π°Π½Π½ΡΡ ΠΈΠ»ΠΈ ΠΏΠΎΠΊΠ°Π·Π°ΡΠ΅Π»Π΅ΠΉ, ΡΠ°ΠΊΠΈΡ ΠΊΠ°ΠΊ ΡΡΠ½ΠΎΡΠ½ΡΠ΅ ΡΠ΅Π½Ρ ΠΈΠ»ΠΈ ΠΌΠΎΠ΄Π΅Π»ΠΈ. ΠΠΌΠ΅ΡΡΠΎ ΡΡΠΎΠ³ΠΎ ΠΎΠ½ΠΈ ΡΠ°ΡΡΡΠΈΡΡΠ²Π°ΡΡΡΡ Ρ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΠ΅ΠΌ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΎΠΊ ΠΈΠ»ΠΈ Π΄ΠΈΠ°ΠΏΠ°Π·ΠΎΠ½ΠΎΠ² Π·Π½Π°ΡΠ΅Π½ΠΈΠΉ Ρ ΠΏΠΎΠΏΡΠ°Π²ΠΊΠΎΠΉ Π½Π° ΡΠΈΡΠΊ; ΠΌΠ΅ΡΠΎΠ΄Ρ, ΠΎΡΠΊΡΡΡΡΠ΅ Π΄Π»Ρ ΠΈΠ½ΡΠ΅ΡΠΏΡΠ΅ΡΠ°ΡΠΈΠΈ.
ΠΠΎΠ½ΠΈΠΌΠ°Π½ΠΈΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 3
ΠΡΠ±Π»ΠΈΡΠ½ΡΠ΅ ΠΊΠΎΠΌΠΏΠ°Π½ΠΈΠΈ ΠΎΠ±ΡΠ·Π°Π½Ρ ΡΡΡΠ°Π½Π°Π²Π»ΠΈΠ²Π°ΡΡ ΡΠΏΡΠ°Π²Π΅Π΄Π»ΠΈΠ²ΡΡ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ², ΠΊΠΎΡΠΎΡΡΠ΅ ΠΎΠ½ΠΈ Π΄Π΅ΡΠΆΠ°Ρ Π² ΡΠ²ΠΎΠΈΡ ΠΊΠ½ΠΈΠ³Π°Ρ . Π ΡΠΎΠΎΡΠ²Π΅ΡΡΡΠ²ΠΈΠΈ Ρ ΠΎΠ±ΡΠ΅ΠΏΡΠΈΠ½ΡΡΡΠΌΠΈ ΠΏΡΠΈΠ½ΡΠΈΠΏΠ°ΠΌΠΈ Π±ΡΡ Π³Π°Π»ΡΠ΅ΡΡΠΊΠΎΠ³ΠΎ ΡΡΠ΅ΡΠ° (GAAP) Π½Π΅ΠΊΠΎΡΠΎΡΡΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ Π΄ΠΎΠ»ΠΆΠ½Ρ ΠΎΡΡΠ°ΠΆΠ°ΡΡΡΡ ΠΏΠΎ ΠΈΡ ΡΠ΅ΠΊΡΡΠ΅ΠΉ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ,. Π° Π½Π΅ ΠΏΠΎ ΠΏΠ΅ΡΠ²ΠΎΠ½Π°ΡΠ°Π»ΡΠ½ΠΎΠΉ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ. ΠΠ½Π²Π΅ΡΡΠΎΡΡ ΠΏΠΎΠ»Π°Π³Π°ΡΡΡΡ Π½Π° ΡΡΠΈ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ ΡΠΏΡΠ°Π²Π΅Π΄Π»ΠΈΠ²ΠΎΠΉ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ, ΡΡΠΎΠ±Ρ ΠΏΡΠΎΠ°Π½Π°Π»ΠΈΠ·ΠΈΡΠΎΠ²Π°ΡΡ ΡΠ΅ΠΊΡΡΠ΅Π΅ ΡΠΎΡΡΠΎΡΠ½ΠΈΠ΅ ΡΠΈΡΠΌΡ ΠΈ ΠΏΠ΅ΡΡΠΏΠ΅ΠΊΡΠΈΠ²Ρ Π½Π° Π±ΡΠ΄ΡΡΠ΅Π΅.
Π 2006 Π³ΠΎΠ΄Ρ Π‘ΠΎΠ²Π΅Ρ ΠΏΠΎ ΡΡΠ°Π½Π΄Π°ΡΡΠ°ΠΌ ΡΠΈΠ½Π°Π½ΡΠΎΠ²ΠΎΠΉ ΠΎΡΡΠ΅ΡΠ½ΠΎΡΡΠΈ Π‘Π¨Π (FASB) ΠΏΡΠΎΠ²Π΅ΡΠΈΠ», ΠΊΠ°ΠΊ ΠΊΠΎΠΌΠΏΠ°Π½ΠΈΠΈ Π΄ΠΎΠ»ΠΆΠ½Ρ ΠΌΠ°ΡΠΊΠΈΡΠΎΠ²Π°ΡΡ ΡΠ²ΠΎΠΈ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ Π΄Π»Ρ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ ΡΡΠ½ΠΊΠ° Ρ ΠΏΠΎΠΌΠΎΡΡΡ ΡΡΠ°Π½Π΄Π°ΡΡΠ° Π±ΡΡ Π³Π°Π»ΡΠ΅ΡΡΠΊΠΎΠ³ΠΎ ΡΡΠ΅ΡΠ°, ΠΈΠ·Π²Π΅ΡΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΠΊΠ°ΠΊ FASB 157 (β 157, ΠΡΠ΅Π½ΠΊΠ° ΡΠΏΡΠ°Π²Π΅Π΄Π»ΠΈΠ²ΠΎΠΉ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ). FASB 157, ΠΏΠΎΠ»ΡΡΠΈΠ²ΡΠΈΠΉ Π½Π°Π·Π²Π°Π½ΠΈΠ΅ Π’Π΅ΠΌΠ° 820, Π²Π²Π΅Π» ΡΠΈΡΡΠ΅ΠΌΡ ΠΊΠ»Π°ΡΡΠΈΡΠΈΠΊΠ°ΡΠΈΠΈ, ΡΠ΅Π»Ρ ΠΊΠΎΡΠΎΡΠΎΠΉ β Π²Π½Π΅ΡΡΠΈ ΡΡΠ½ΠΎΡΡΡ Π² Π±Π°Π»Π°Π½ΡΠΎΠ²ΡΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΠΊΠΎΡΠΏΠΎΡΠ°ΡΠΈΠΉ.
Π’ΠΈΠΏΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ²
ΠΠ°ΡΠ΅Π³ΠΎΡΠΈΠΈ FASB 157 Π΄Π»Ρ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² ΠΏΠΎΠ»ΡΡΠΈΠ»ΠΈ ΠΊΠΎΠ΄Ρ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 1,. ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 2 ΠΈ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 3. ΠΠ°ΠΆΠ΄ΡΠΉ ΡΡΠΎΠ²Π΅Π½Ρ ΠΎΡΠ»ΠΈΡΠ°Π΅ΡΡΡ ΡΠ΅ΠΌ, Π½Π°ΡΠΊΠΎΠ»ΡΠΊΠΎ Π»Π΅Π³ΠΊΠΎ ΠΌΠΎΠΆΠ½ΠΎ ΡΠΎΡΠ½ΠΎ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΈΡΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ, ΠΏΡΠΈ ΡΡΠΎΠΌ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 1 ΡΠ²Π»ΡΡΡΡΡ ΡΠ°ΠΌΡΠΌΠΈ ΠΏΡΠΎΡΡΡΠΌΠΈ.
1-ΠΉ ΡΡΠΎΠ²Π΅Π½Ρ
ΠΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 1 ΠΎΡΠ΅Π½ΠΈΠ²Π°ΡΡΡΡ ΠΏΠΎ Π»Π΅Π³ΠΊΠΎ Π½Π°Π±Π»ΡΠ΄Π°Π΅ΠΌΡΠΌ ΡΡΠ½ΠΎΡΠ½ΡΠΌ ΡΠ΅Π½Π°ΠΌ. ΠΡΠΈ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΠΌΠΎΠ³ΡΡ Π±ΡΡΡ ΠΎΡΠ΅Π½Π΅Π½Ρ ΠΏΠΎ ΡΡΠ½ΠΎΡΠ½ΠΎΠΉ ΡΠ΅Π½Π΅ ΠΈ Π²ΠΊΠ»ΡΡΠ°ΡΡ Π² ΡΠ΅Π±Ρ ΠΊΠ°Π·Π½Π°ΡΠ΅ΠΉΡΠΊΠΈΠ΅ Π²Π΅ΠΊΡΠ΅Π»Ρ,. ΡΡΠ½ΠΎΡΠ½ΡΠ΅ ΡΠ΅Π½Π½ΡΠ΅ Π±ΡΠΌΠ°Π³ΠΈ,. ΠΈΠ½ΠΎΡΡΡΠ°Π½Π½ΡΡ Π²Π°Π»ΡΡΡ ΠΈ Π·ΠΎΠ»ΠΎΡΡΠ΅ ΡΠ»ΠΈΡΠΊΠΈ.
Π£ΡΠΎΠ²Π΅Π½Ρ 2
ΠΡΠΈ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΠΈ ΠΎΠ±ΡΠ·Π°ΡΠ΅Π»ΡΡΡΠ²Π° Π½Π΅ ΠΈΠΌΠ΅ΡΡ ΠΎΠ±ΡΡΠ½ΠΎΠΉ ΡΡΠ½ΠΎΡΠ½ΠΎΠΉ ΡΠ΅Π½Ρ, Π½ΠΎ ΠΈΠΌ ΠΌΠΎΠΆΠ΅Ρ Π±ΡΡΡ ΠΏΡΠΈΡΠ²ΠΎΠ΅Π½Π° ΡΠΏΡΠ°Π²Π΅Π΄Π»ΠΈΠ²Π°Ρ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ Π½Π° ΠΎΡΠ½ΠΎΠ²Π΅ ΠΊΠΎΡΠΈΡΠΎΠ²ΠΎΠΊ Π½Π° Π½Π΅Π°ΠΊΡΠΈΠ²Π½ΡΡ ΡΡΠ½ΠΊΠ°Ρ ΠΈΠ»ΠΈ ΠΌΠΎΠ΄Π΅Π»Π΅ΠΉ, ΠΊΠΎΡΠΎΡΡΠ΅ ΠΈΠΌΠ΅ΡΡ Π½Π°Π±Π»ΡΠ΄Π°Π΅ΠΌΡΠ΅ ΠΈΡΡ ΠΎΠ΄Π½ΡΠ΅ Π΄Π°Π½Π½ΡΠ΅, ΡΠ°ΠΊΠΈΠ΅ ΠΊΠ°ΠΊ ΠΏΡΠΎΡΠ΅Π½ΡΠ½ΡΠ΅ ΡΡΠ°Π²ΠΊΠΈ,. ΡΡΠ°Π²ΠΊΠΈ Π΄Π΅ΡΠΎΠ»ΡΠ° ΠΈ ΠΊΡΠΈΠ²ΡΠ΅ Π΄ΠΎΡ ΠΎΠ΄Π½ΠΎΡΡΠΈ. ΠΡΠΎΡΠ΅Π½ΡΠ½ΡΠΉ ΡΠ²ΠΎΠΏ ΡΠ²Π»ΡΠ΅ΡΡΡ ΠΏΡΠΈΠΌΠ΅ΡΠΎΠΌ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Π° Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 2.
Π£ΡΠΎΠ²Π΅Π½Ρ 3
Π£ΡΠΎΠ²Π΅Π½Ρ 3 ΡΠ²Π»ΡΠ΅ΡΡΡ Π½Π°ΠΈΠΌΠ΅Π½Π΅Π΅ Π·Π°ΠΌΠ΅ΡΠ½ΡΠΌ Π΄Π»Ρ ΡΡΠ½ΠΊΠ° ΠΈΠ· ΠΊΠ°ΡΠ΅Π³ΠΎΡΠΈΠΉ, ΠΏΡΠΈ ΡΡΠΎΠΌ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² ΠΎΡΠ½ΠΎΠ²Π°Π½Π° Π½Π° ΠΌΠΎΠ΄Π΅Π»ΡΡ ΠΈ Π½Π΅Π½Π°Π±Π»ΡΠ΄Π°Π΅ΠΌΡΡ ΠΈΡΡ ΠΎΠ΄Π½ΡΡ Π΄Π°Π½Π½ΡΡ . ΠΡΠΈ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Π° ΠΈΠ»ΠΈ ΠΎΠ±ΡΠ·Π°ΡΠ΅Π»ΡΡΡΠ²Π° ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΡΡΡΡΡ Π΄ΠΎΠΏΡΡΠ΅Π½ΠΈΡ ΡΡΠ°ΡΡΠ½ΠΈΠΊΠΎΠ² ΡΡΠ½ΠΊΠ°, ΠΏΠΎΡΠΊΠΎΠ»ΡΠΊΡ ΠΏΠΎ Π½ΠΈΠΌ ΠΎΡΡΡΡΡΡΠ²ΡΠ΅Ρ Π»Π΅Π³ΠΊΠΎΠ΄ΠΎΡΡΡΠΏΠ½Π°Ρ ΡΡΠ½ΠΎΡΠ½Π°Ρ ΠΈΠ½ΡΠΎΡΠΌΠ°ΡΠΈΡ. ΠΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 Π°ΠΊΡΠΈΠ²Π½ΠΎ Π½Π΅ ΡΠΎΡΠ³ΡΡΡΡΡ, ΠΈ ΠΈΡ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ ΠΌΠΎΠΆΠ΅Ρ Π±ΡΡΡ ΠΎΡΠ΅Π½Π΅Π½Π° ΡΠΎΠ»ΡΠΊΠΎ Ρ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΠ΅ΠΌ ΠΊΠΎΠΌΠ±ΠΈΠ½Π°ΡΠΈΠΈ ΡΠ»ΠΎΠΆΠ½ΡΡ ΡΡΠ½ΠΎΡΠ½ΡΡ ΡΠ΅Π½, ΠΌΠ°ΡΠ΅ΠΌΠ°ΡΠΈΡΠ΅ΡΠΊΠΈΡ ΠΌΠΎΠ΄Π΅Π»Π΅ΠΉ ΠΈ ΡΡΠ±ΡΠ΅ΠΊΡΠΈΠ²Π½ΡΡ ΠΏΡΠ΅Π΄ΠΏΠΎΠ»ΠΎΠΆΠ΅Π½ΠΈΠΉ.
ΠΡΠΈΠΌΠ΅ΡΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 Π²ΠΊΠ»ΡΡΠ°ΡΡ ΡΠ΅Π½Π½ΡΠ΅ Π±ΡΠΌΠ°Π³ΠΈ Ρ ΠΈΠΏΠΎΡΠ΅ΡΠ½ΡΠΌ ΠΏΠΎΠΊΡΡΡΠΈΠ΅ΠΌ (MBS), Π°ΠΊΡΠΈΠΈ ΠΏΡΡΠΌΡΡ ΠΈΠ½Π²Π΅ΡΡΠΈΡΠΈΠΉ,. ΡΠ»ΠΎΠΆΠ½ΡΠ΅ ΠΏΡΠΎΠΈΠ·Π²ΠΎΠ΄Π½ΡΠ΅ ΠΈΠ½ΡΡΡΡΠΌΠ΅Π½ΡΡ,. ΠΈΠ½ΠΎΡΡΡΠ°Π½Π½ΡΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠΈ ΠΈ ΠΏΡΠΎΠ±Π»Π΅ΠΌΠ½ΡΠ΅ Π΄ΠΎΠ»Π³ΠΈ. ΠΡΠΎΡΠ΅ΡΡ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 ΠΈΠ·Π²Π΅ΡΡΠ΅Π½ ΠΊΠ°ΠΊ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠ° ΠΏΠΎ ΠΌΠΎΠ΄Π΅Π»ΠΈ.
ΠΡΠΈ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΠΏΠΎΠ΄Π²Π΅ΡΠ³Π»ΠΈΡΡ ΡΡΠ°ΡΠ΅Π»ΡΠ½ΠΎΠΉ ΠΏΡΠΎΠ²Π΅ΡΠΊΠ΅ Π²ΠΎ Π²ΡΠ΅ΠΌΡ ΠΊΡΠ΅Π΄ΠΈΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΠΊΡΠΈΠ·ΠΈΡΠ° 2007 Π³ΠΎΠ΄Π°, ΠΊΠΎΠ³Π΄Π° ΡΠ΅Π½Π½ΡΠ΅ Π±ΡΠΌΠ°Π³ΠΈ Ρ ΠΈΠΏΠΎΡΠ΅ΡΠ½ΡΠΌ ΠΏΠΎΠΊΡΡΡΠΈΠ΅ΠΌ (MBS) ΠΏΠΎΠ΄Π²Π΅ΡΠ³Π»ΠΈΡΡ ΠΌΠ°ΡΡΠΎΠ²ΡΠΌ Π΄Π΅ΡΠΎΠ»ΡΠ°ΠΌ ΠΈ ΠΎΠ±Π΅ΡΡΠ΅Π½ΠΈΠ²Π°Π½ΠΈΡ. Π€ΠΈΡΠΌΡ, ΠΊΠΎΡΠΎΡΡΠΌ ΠΎΠ½ΠΈ ΠΏΡΠΈΠ½Π°Π΄Π»Π΅ΠΆΠ°Π»ΠΈ, ΡΠ°ΡΡΠΎ Π½Π΅ ΡΠ½ΠΈΠΆΠ°Π»ΠΈ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ², Π΄Π°ΠΆΠ΅ Π½Π΅ΡΠΌΠΎΡΡΡ Π½Π° ΡΠΎ, ΡΡΠΎ ΠΊΡΠ΅Π΄ΠΈΡΠ½ΡΠ΅ ΡΡΠ½ΠΊΠΈ ΡΠ΅Π½Π½ΡΡ Π±ΡΠΌΠ°Π³, ΠΎΠ±Π΅ΡΠΏΠ΅ΡΠ΅Π½Π½ΡΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Π°ΠΌΠΈ (ABS), ΠΈΡΡΡΠΊΠ»ΠΈ, ΠΈ Π²ΡΠ΅ ΠΏΡΠΈΠ·Π½Π°ΠΊΠΈ ΡΠΊΠ°Π·ΡΠ²Π°Π»ΠΈ Π½Π° ΡΠ½ΠΈΠΆΠ΅Π½ΠΈΠ΅ ΡΠΏΡΠ°Π²Π΅Π΄Π»ΠΈΠ²ΠΎΠΉ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ.
ΠΠ°ΠΏΠΈΡΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 3
ΠΡΠΎΡΠ»ΡΠ΅ Π½Π΅ΠΏΡΠ°Π²ΠΈΠ»ΡΠ½ΡΠ΅ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 Π²ΡΠ·Π²Π°Π»ΠΈ Π±ΠΎΠ»Π΅Π΅ ΠΆΠ΅ΡΡΠΊΠΈΠ΅ ΠΌΠ΅ΡΡ ΡΠ΅Π³ΡΠ»ΠΈΡΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΡ. Π’Π΅ΠΌΠ° 820, Π²Π²Π΅Π΄Π΅Π½Π½Π°Ρ Π² 2009 Π³ΠΎΠ΄Ρ, ΠΏΡΠ΅Π΄ΠΏΠΈΡΡΠ²Π°Π»Π° ΡΠΈΡΠΌΠ°ΠΌ Π½Π΅ ΡΠΎΠ»ΡΠΊΠΎ ΡΠΊΠ°Π·ΡΠ²Π°ΡΡ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ ΡΠ²ΠΎΠΈΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² 3-Π³ΠΎ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ, Π½ΠΎ ΠΈ ΠΎΠ±ΡΠΈΡΠΎΠ²ΡΠ²Π°ΡΡ Π² ΠΎΠ±ΡΠΈΡ ΡΠ΅ΡΡΠ°Ρ , ΠΊΠ°ΠΊ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΠ΅ Π½Π΅ΡΠΊΠΎΠ»ΡΠΊΠΈΡ ΠΌΠ΅ΡΠΎΠ΄ΠΎΠ² ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ ΠΌΠΎΠ³Π»ΠΎ ΠΏΠΎΠ²Π»ΠΈΡΡΡ Π½Π° ΡΡΡ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ.
ΠΠ°ΡΠ΅ΠΌ, Π² 2011 Π³ΠΎΠ΄Ρ, FASB ΡΡΠ°Π» Π±ΠΎΠ»Π΅Π΅ ΡΡΡΠΎΠ³ΠΈΠΌ, ΠΏΠΎΡΡΠ΅Π±ΠΎΠ²Π°Π² ΡΠ²Π΅ΡΠΊΠΈ Π½Π°ΡΠ°Π»ΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΠΈ ΠΊΠΎΠ½Π΅ΡΠ½ΠΎΠ³ΠΎ ΡΠ°Π»ΡΠ΄ΠΎ Π΄Π»Ρ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3, ΡΠ΄Π΅Π»ΡΡ ΠΎΡΠΎΠ±ΠΎΠ΅ Π²Π½ΠΈΠΌΠ°Π½ΠΈΠ΅ ΠΈΠ·ΠΌΠ΅Π½Π΅Π½ΠΈΡΠΌ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ ΡΡΡΠ΅ΡΡΠ²ΡΡΡΠΈΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ², Π° ΡΠ°ΠΊΠΆΠ΅ ΠΏΠΎΠ΄ΡΠΎΠ±Π½ΠΎΡΡΡΠΌ ΠΎ ΠΏΠ΅ΡΠ΅Π²ΠΎΠ΄Π΅ Π½ΠΎΠ²ΡΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² Π² ΠΈΠ»ΠΈ ΠΈΠ· Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3. 3 ΡΡΠ°ΡΡΡ.
Π’Π°ΠΊΠΆΠ΅ Π±ΡΠ»ΠΎ ΠΏΡΠ΅Π΄ΠΎΡΡΠ°Π²Π»Π΅Π½ΠΎ Π±ΠΎΠ»ΡΡΠ΅ ΡΡΠ½ΠΎΡΡΠΈ Π² ΠΎΡΠ½ΠΎΡΠ΅Π½ΠΈΠΈ ΡΠΎΠ³ΠΎ, ΠΊΠ°ΠΊΠΈΠ΅ ΡΠ°ΡΠΊΡΡΡΠΈΡ ΠΈΠ½ΡΠΎΡΠΌΠ°ΡΠΈΠΈ ΠΊΠΎΠΌΠΏΠ°Π½ΠΈΠΈ Π΄ΠΎΠ»ΠΆΠ½Ρ ΠΏΡΠ΅Π΄ΠΎΡΡΠ°Π²Π»ΡΡΡ ΠΏΡΠΈ ΡΠ°Π±ΠΎΡΠ΅ Ρ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Π°ΠΌΠΈ Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3, Π²ΠΊΠ»ΡΡΠ°Ρ ΡΡΠ΅Π±ΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΡ ΠΊ Β« ΠΊΠΎΠ»ΠΈΡΠ΅ΡΡΠ²Π΅Π½Π½ΠΎΠΉ ΠΈΠ½ΡΠΎΡΠΌΠ°ΡΠΈΠΈ ΠΎ Π½Π΅Π½Π°Π±Π»ΡΠ΄Π°Π΅ΠΌΡΡ ΠΈΡΡ ΠΎΠ΄Π½ΡΡ Π΄Π°Π½Π½ΡΡ Β», ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΡΠ΅ΠΌΡΡ Π΄Π»Ρ Π°Π½Π°Π»ΠΈΠ·Π° ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ, Π² ΡΠ°ΠΌΠΊΠ°Ρ Π±ΠΎΠ»Π΅Π΅ ΡΠΈΡΠΎΠΊΠΎΠΉ ΡΠ°Π·Π±ΠΈΠ²ΠΊΠΈ ΠΏΡΠΎΡΠ΅ΡΡΠΎΠ² ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ. ΠΡΠ΅ ΠΎΠ΄Π½ΠΈΠΌ Π΄ΠΎΠΏΠΎΠ»Π½Π΅Π½ΠΈΠ΅ΠΌ Π±ΡΠ» Π°Π½Π°Π»ΠΈΠ· ΡΡΠ²ΡΡΠ²ΠΈΡΠ΅Π»ΡΠ½ΠΎΡΡΠΈ,. ΡΡΠΎΠ±Ρ ΠΏΠΎΠΌΠΎΡΡ ΠΈΠ½Π²Π΅ΡΡΠΎΡΠ°ΠΌ Π»ΡΡΡΠ΅ ΡΠΏΡΠ°Π²ΠΈΡΡΡΡ Ρ ΡΠΈΡΠΊΠΎΠΌ ΡΠΎΠ³ΠΎ, ΡΡΠΎ ΡΠ°Π±ΠΎΡΠ° ΠΏΠΎ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 ΠΎΠΊΠ°ΠΆΠ΅ΡΡΡ Π½Π΅Π²Π΅ΡΠ½ΠΎΠΉ.
Π Π°Π²Π³ΡΡΡΠ΅ 2018 Π³ΠΎΠ΄Π° FASB Π²ΡΠΏΡΡΡΠΈΠ» ΠΎΠ±Π½ΠΎΠ²Π»Π΅Π½ΠΈΠ΅ ΠΊ ΡΠ΅ΠΌΠ΅ 820 ΠΏΠΎΠ΄ Π½Π°Π·Π²Π°Π½ΠΈΠ΅ΠΌ Β«ΠΠ±Π½ΠΎΠ²Π»Π΅Π½ΠΈΠ΅ ΡΡΠ°Π½Π΄Π°ΡΡΠΎΠ² Π±ΡΡ Π³Π°Π»ΡΠ΅ΡΡΠΊΠΎΠ³ΠΎ ΡΡΠ΅ΡΠ° 2018-13Β». Π ΡΡΠΎΠΌ ΡΡΠΊΠΎΠ²ΠΎΠ΄ΡΡΠ²Π΅, Π²ΡΡΡΠΏΠΈΠ²ΡΠ΅ΠΌ Π² ΡΠΈΠ»Ρ Π΄Π»Ρ ΡΠΈΠ½Π°Π½ΡΠΎΠ²ΠΎΠΉ ΠΎΡΡΠ΅ΡΠ½ΠΎΡΡΠΈ Ρ ΡΠΈΠ½Π°Π½ΡΠΎΠ²ΡΠΌΠΈ Π³ΠΎΠ΄Π°ΠΌΠΈ,. Π½Π°ΡΠΈΠ½Π°ΡΡΠΈΠΌΠΈΡΡ 15 Π΄Π΅ΠΊΠ°Π±ΡΡ 2019 Π³ΠΎΠ΄Π° ΠΈΠ»ΠΈ ΠΏΠΎΠ·ΠΆΠ΅, Π±ΡΠ»ΠΈ ΠΈΠ·ΠΌΠ΅Π½Π΅Π½Ρ Π½Π΅ΠΊΠΎΡΠΎΡΡΠ΅ ΠΈΠ· Π΅Π³ΠΎ ΠΏΡΠ΅Π΄ΡΠ΄ΡΡΠΈΡ ΠΏΡΠ°Π²ΠΈΠ».
ΠΠΎΠΌΠΏΠ°Π½ΠΈΡΠΌ Π±ΡΠ»ΠΎ ΠΏΡΠ΅Π΄Π»ΠΎΠΆΠ΅Π½ΠΎ ΡΠ°ΡΠΊΡΡΡΡ Π΄ΠΈΠ°ΠΏΠ°Π·ΠΎΠ½ ΠΈ ΡΡΠ΅Π΄Π½Π΅Π²Π·Π²Π΅ΡΠ΅Π½Π½ΠΎΠ΅ Π·Π½Π°ΡΠ΅Π½ΠΈΠ΅ Β«Π·Π½Π°ΡΠΈΡΠ΅Π»ΡΠ½ΡΡ Π½Π΅Π½Π°Π±Π»ΡΠ΄Π°Π΅ΠΌΡΡ ΠΈΡΡ ΠΎΠ΄Π½ΡΡ Π΄Π°Π½Π½ΡΡ Β» ΠΈ ΡΠΏΠΎΡΠΎΠ± ΠΈΡ ΡΠ°ΡΡΠ΅ΡΠ°. FASB ΡΠ°ΠΊΠΆΠ΅ ΠΏΡΠΈΠΊΠ°Π·Π°Π», ΡΡΠΎΠ±Ρ ΠΎΠΏΠΈΡΠ°ΡΠ΅Π»ΡΠ½ΡΠ΅ ΠΎΠΏΠΈΡΠ°Π½ΠΈΡ Π±ΡΠ»ΠΈ ΡΠΎΡΡΠ΅Π΄ΠΎΡΠΎΡΠ΅Π½Ρ Π½Π° Π½Π΅ΠΎΠΏΡΠ΅Π΄Π΅Π»Π΅Π½Π½ΠΎΡΡΠΈ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ ΡΡΠ΅ΡΠ° Π½Π° ΠΎΡΡΠ΅ΡΠ½ΡΡ Π΄Π°ΡΡ, Π° Π½Π΅ Π½Π° ΡΡΠ²ΡΡΠ²ΠΈΡΠ΅Π»ΡΠ½ΠΎΡΡΠΈ ΠΊ Π±ΡΠ΄ΡΡΠΈΠΌ ΠΈΠ·ΠΌΠ΅Π½Π΅Π½ΠΈΡΠΌ.
ΠΡΠΎΡ Π½ΠΎΠ²ΡΠΉ ΠΏΠΎΠ΄Ρ ΠΎΠ΄ ΠΏΡΠ΅Π΄Π½Π°Π·Π½Π°ΡΠ΅Π½ Π΄Π»Ρ Π΄Π°Π»ΡΠ½Π΅ΠΉΡΠ΅Π³ΠΎ ΠΏΠΎΠ²ΡΡΠ΅Π½ΠΈΡ ΠΏΡΠΎΠ·ΡΠ°ΡΠ½ΠΎΡΡΠΈ ΠΈ ΡΠΎΠΏΠΎΡΡΠ°Π²ΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ, Ρ ΠΎΡΡ ΠΊΠΎΠΌΠΏΠ°Π½ΠΈΠΈ ΠΏΠΎ-ΠΏΡΠ΅ΠΆΠ½Π΅ΠΌΡ ΠΈΠΌΠ΅ΡΡ Π·Π½Π°ΡΠΈΡΠ΅Π»ΡΠ½ΡΡ ΡΠ²ΠΎΠ±ΠΎΠ΄Ρ Π² ΠΏΡΠΈΠ½ΡΡΠΈΠΈ ΡΠ΅ΡΠ΅Π½ΠΈΡ ΠΎ ΡΠΎΠΌ, ΠΊΠ°ΠΊΠ°Ρ ΠΈΠ½ΡΠΎΡΠΌΠ°ΡΠΈΡ ΡΠ²Π»ΡΠ΅ΡΡΡ Π°ΠΊΡΡΠ°Π»ΡΠ½ΠΎΠΉ ΠΈ ΠΏΠΎΠ΄Π»Π΅ΠΆΠΈΡ ΡΠ°ΡΠΊΡΡΡΠΈΡ.
ΠΡΠΎΠ±ΡΠ΅ ΡΠΎΠΎΠ±ΡΠ°ΠΆΠ΅Π½ΠΈΡ
ΠΠΎΡΠΊΠΎΠ»ΡΠΊΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3, ΠΊΠ°ΠΊ ΠΈΠ·Π²Π΅ΡΡΠ½ΠΎ, ΡΡΡΠ΄Π½ΠΎ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΈΡΡ, Π·Π°ΡΠ²Π»Π΅Π½Π½Π°Ρ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ, ΠΊΠΎΡΠΎΡΡΡ ΠΎΠ½ΠΈ Π΄Π°ΡΡ Π΄Π»Ρ ΡΠ΅Π»Π΅ΠΉ Π±ΡΡ Π³Π°Π»ΡΠ΅ΡΡΠΊΠΎΠ³ΠΎ ΡΡΠ΅ΡΠ°, Π½Π΅ Π²ΡΠ΅Π³Π΄Π° Π΄ΠΎΠ»ΠΆΠ½Π° ΠΏΡΠΈΠ½ΠΈΠΌΠ°ΡΡΡΡ ΠΈΠ½Π²Π΅ΡΡΠΎΡΠ°ΠΌΠΈ Π·Π° ΡΠΈΡΡΡΡ ΠΌΠΎΠ½Π΅ΡΡ. ΠΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ ΠΏΠΎΠ΄Π»Π΅ΠΆΠ°Ρ ΠΈΠ½ΡΠ΅ΡΠΏΡΠ΅ΡΠ°ΡΠΈΠΈ, ΠΏΠΎΡΡΠΎΠΌΡ Π½Π΅ΠΎΠ±Ρ ΠΎΠ΄ΠΈΠΌΠΎ ΡΡΠΈΡΡΠ²Π°ΡΡ Π·Π°ΠΏΠ°Ρ ΠΏΡΠΎΡΠ½ΠΎΡΡΠΈ Π΄Π»Ρ ΡΡΠ΅ΡΠ° Π»ΡΠ±ΡΡ ΠΎΡΠΈΠ±ΠΎΠΊ ΠΏΡΠΈ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΠΈ ΠΈΡΡ ΠΎΠ΄Π½ΡΡ Π΄Π°Π½Π½ΡΡ Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 Π΄Π»Ρ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Π°.
Π§Π°ΡΡΠΎ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 ΡΠΎΡΡΠ°Π²Π»ΡΡΡ Π»ΠΈΡΡ Π½Π΅Π±ΠΎΠ»ΡΡΡΡ ΡΠ°ΡΡΡ Π±Π°Π»Π°Π½ΡΠ° ΠΊΠΎΠΌΠΏΠ°Π½ΠΈΠΈ. ΠΠ΄Π½Π°ΠΊΠΎ Π² Π½Π΅ΠΊΠΎΡΠΎΡΡΡ ΠΎΡΡΠ°ΡΠ»ΡΡ , ΡΠ°ΠΊΠΈΡ ΠΊΠ°ΠΊ ΠΊΡΡΠΏΠ½ΡΠ΅ ΠΈΠ½Π²Π΅ΡΡΠΈΡΠΈΠΎΠ½Π½ΡΠ΅ ΠΌΠ°Π³Π°Π·ΠΈΠ½Ρ ΠΈ ΠΊΠΎΠΌΠΌΠ΅ΡΡΠ΅ΡΠΊΠΈΠ΅ Π±Π°Π½ΠΊΠΈ,. ΠΎΠ½ΠΈ Π±ΠΎΠ»Π΅Π΅ ΡΠ°ΡΠΏΡΠΎΡΡΡΠ°Π½Π΅Π½Ρ.
ΠΡΠΎΠ±Π΅Π½Π½ΠΎΡΡΠΈ
ΠΠΊΡΠΈΠ²Ρ 3-Π³ΠΎ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ β ΡΡΠΎ ΡΠΈΠ½Π°Π½ΡΠΎΠ²ΡΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΠΈ ΠΎΠ±ΡΠ·Π°ΡΠ΅Π»ΡΡΡΠ²Π°, ΠΊΠΎΡΠΎΡΡΠ΅ ΡΡΠΈΡΠ°ΡΡΡΡ Π½Π°ΠΈΠ±ΠΎΠ»Π΅Π΅ Π½Π΅Π»ΠΈΠΊΠ²ΠΈΠ΄Π½ΡΠΌΠΈ ΠΈ ΡΡΡΠ΄Π½ΠΎ ΠΏΠΎΠ΄Π΄Π°ΡΡΠΈΠΌΠΈΡΡ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠ΅.
ΠΡΠΎΡΠ΅ΡΡ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠΈ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 ΠΈΠ·Π²Π΅ΡΡΠ΅Π½ ΠΊΠ°ΠΊ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΊΠ° ΠΏΠΎ ΠΌΠΎΠ΄Π΅Π»ΠΈ.
ΠΡΠΈΠΌΠ΅ΡΡ Π°ΠΊΡΠΈΠ²ΠΎΠ² Π£ΡΠΎΠ²Π½Ρ 3 Π²ΠΊΠ»ΡΡΠ°ΡΡ ΡΠ΅Π½Π½ΡΠ΅ Π±ΡΠΌΠ°Π³ΠΈ Ρ ΠΈΠΏΠΎΡΠ΅ΡΠ½ΡΠΌ ΠΏΠΎΠΊΡΡΡΠΈΠ΅ΠΌ (MBS), Π°ΠΊΡΠΈΠΈ ΠΏΡΡΠΌΡΡ ΠΈΠ½Π²Π΅ΡΡΠΈΡΠΈΠΉ, ΡΠ»ΠΎΠΆΠ½ΡΠ΅ ΠΏΡΠΎΠΈΠ·Π²ΠΎΠ΄Π½ΡΠ΅ ΠΈΠ½ΡΡΡΡΠΌΠ΅Π½ΡΡ, ΠΈΠ½ΠΎΡΡΡΠ°Π½Π½ΡΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠΈ ΠΈ ΠΏΡΠΎΠ±Π»Π΅ΠΌΠ½ΡΠ΅ Π΄ΠΎΠ»Π³ΠΈ.
ΠΠΎΠΌΠΏΠ°Π½ΠΈΠΈ ΠΎΠ±ΡΠ·Π°Π½Ρ ΡΡΠΈΡΡΠ²Π°ΡΡ ΠΎΠΏΡΠ΅Π΄Π΅Π»Π΅Π½Π½ΡΠ΅ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΠΏΠΎ ΠΈΡ ΡΠ΅ΠΊΡΡΠ΅ΠΉ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ, Π° Π½Π΅ ΠΏΠΎ ΠΈΡΡΠΎΡΠΈΡΠ΅ΡΠΊΠΎΠΉ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ, ΠΈ ΠΊΠ»Π°ΡΡΠΈΡΠΈΡΠΈΡΠΎΠ²Π°ΡΡ ΠΈΡ ΠΊΠ°ΠΊ Π°ΠΊΡΠΈΠ²Ρ ΡΡΠΎΠ²Π½Ρ 1, 2 ΠΈΠ»ΠΈ 3, Π² Π·Π°Π²ΠΈΡΠΈΠΌΠΎΡΡΠΈ ΠΎΡ ΡΠΎΠ³ΠΎ, Π½Π°ΡΠΊΠΎΠ»ΡΠΊΠΎ Π»Π΅Π³ΠΊΠΎ ΠΈΡ ΠΌΠΎΠΆΠ½ΠΎ ΠΎΡΠ΅Π½ΠΈΡΡ.
ΠΡ ΡΡΠΎΠΈΠΌΠΎΡΡΡ ΠΌΠΎΠΆΠ΅Ρ Π±ΡΡΡ ΠΎΡΠ΅Π½Π΅Π½Π° ΡΠΎΠ»ΡΠΊΠΎ Ρ ΠΈΡΠΏΠΎΠ»ΡΠ·ΠΎΠ²Π°Π½ΠΈΠ΅ΠΌ ΠΊΠΎΠΌΠ±ΠΈΠ½Π°ΡΠΈΠΈ ΡΠ»ΠΎΠΆΠ½ΡΡ ΡΡΠ½ΠΎΡΠ½ΡΡ ΡΠ΅Π½, ΠΌΠ°ΡΠ΅ΠΌΠ°ΡΠΈΡΠ΅ΡΠΊΠΈΡ ΠΌΠΎΠ΄Π΅Π»Π΅ΠΉ ΠΈ ΡΡΠ±ΡΠ΅ΠΊΡΠΈΠ²Π½ΡΡ ΠΏΡΠ΅Π΄ΠΏΠΎΠ»ΠΎΠΆΠ΅Π½ΠΈΠΉ.